第三章_注册会计师职业道德与法律责任

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1、审计学Auditing“两难问题”一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上……理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。第三章注册会计师职业道德与法律责任深圳原野——深圳特区会计师事务所90年代沪市有老八股，深市有老五股。老五股中

2、有一个深原野，这是新中国第一家中外合资的上市公司。1992年6月20日，人民银行深圳分行公布了对原野的财务检查结果：润涛公司将折合1亿多元人民币的原野公司外汇资金转至润涛公司及其海外关联公司，有折合2亿多元人民币银行贷款逾期不还。在这同一天，工商银行起诉原野拖欠2000万元人民币及300万元美元逾期贷款。前身是一家纺织股份有限公司，注册资金150万元。1987年在深圳创办，两家国企占60%的股份，港资占20%的股份，彭建东和另一个人各出资15万元，各占10%。1990年，公司净资产折655万股，一股10元，合6550万元，发行新股245万股，计2450万元，总

3、资产为9000万元。原野上市后，从1990年5月25日至6月27日，在这短短的一个多月时间内，原野的股价就上涨了210％。到10月24日，股价已升到135.09元，原野成为当时股市上疯涨的大黑马。庄家获利丰厚。深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至帮助其通过有关部门的审查。深圳原野——深圳特区会计师事务所沈太福，吉林省四平市人。酷爱发明。1984年进京创办了长城机电开发公司。1992年研制了一种高效节能电机。然而此时没有足够的资金投入生产，而银行对这个有风险的项

4、目也没有兴趣，于是，沈太福想到了民间融资。上世纪90年代初，中国企业界发生了两起重大事件。一起是大邱庄的禹作敏落马，另一起是当时国内如日中天的高科技企业家沈太福被捕。长城公司——中诚会计师事务所沈太福的集资规则是这样的：投资者与公司直接签订“技术开发合同”，集资金额的起点为3000元，高者不限。投资者可随时提取所投资金，按季支付“补偿费”，年“补偿率”达24%。当时，银行的储蓄利率为12％左右，沈太福开出的利率高出一倍。长城公司在不到半年的时间里共集资10亿多元人民币。在这段时间里，长城公司只售出电机50多台，价值仅600多万元。为了制造经营业绩良好的假象，沈

5、太福把3.2亿元集资款变成公司的营业销售收入，然后向税务部门缴纳了1100多万元的税款。1993年在被投资者怀疑时。长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具验资证明。二所有关审计人员接受吃请，收受红包，在未认真履行审计职责的情况下。按照长城公司的要求以中诚会计师事务所总所的名义出具了虚假验资报告。长城公司——中诚会计师事务所2002年1月12日，蓝田公司董事会发布公告称，三名高管和七名中层干部因“涉嫌制造虚假利润”被拘传曾经以“野莲汁、野藕汁”广告名闻天下、并以“老牌绩优股”著称的“蓝田神话”走向了终结。元月21日、22日，生态农业（原蓝田股份60070

6、9）的股票被停牌。仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股，2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360％；主营业务收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元，净利润从0.593亿元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业！蓝田公司——沈阳华伦会计师事务所2001年10月26日，中央财经大学刘姝威研究员在《金融内参》上发表文章，呼吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关注。不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款。沈阳华伦

7、会计师事务所被吊销证券许可证。蓝田股份的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本。蓝田股份2000年主营业务收入18.4亿元，而应收账款仅857万元。蓝田股份去年野藕汁、野莲汁等饮料销售收入达5.29亿元蓝田股份在精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼由350公斤提高到1000公斤，加上养鸭收入，每亩平均收入由1400元提高到近万元，养殖成本降低20%。而同样是在湖北养鱼，2000上市的武昌鱼在招股说明书中称，公司6.5万亩鱼塘的武昌鱼，养殖收入每年五六千万元，单亩产值不足1000元。蓝田公司——沈阳华伦会计师事务所中国注册

8、会计师职业道德守则主要内容：《中国注册