东北财大傅荣：衍生金融工具会计学习体会

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1、前言典型案例巴林银行长资公司次贷危机——著名投资者沃伦·巴菲特金融工程的主要工具——衍生工具是“大规模杀伤性武器”。主要内容3三一二衍生金融工具概述衍生金融工具会计基本问题衍生金融工具会计规范应用释例主要知识点：何时确认、如何确认；如何初始计量、后续计量？相关财务信息如何呈报？一、衍生金融工具概述衍生金融工具的分类衍生金融工具的含义（一）（三）（二）衍生金融工具的功能与风险主要关注点：衍生金融工具的特点对会计确认与计量的核心要求？金融工具相关概念？基本金融工具衍生金融工具金融资产金融负债权益工具（一）衍生金融工具的含义金融工具是指形成一个企业的金融资

2、产，并形成其他单位的金融负债和权益工具的合同。金融工具包括：——金融资产——金融负债——权益工具债券投资方——债券投资——金融资产发行方——应付债券——金融负债股票投资方——股权投资——金融资产发行方——股本——权益工具例如：概念1：金融工具概念2：金融资产现金；持有的其他单位的权益性工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；将来需要或可用自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；将来需要或可用自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同

3、权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。概念3：金融负债——金融负债指属于下列某项合约义务的负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融工具的合约义务；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。概念4：权益工具常见的权益工具不可回售的普通股、优先股（不包括可赎回

4、优先股）企业发行的使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证企业发行的、赋予持有者以固定价格购买固定数量该企业普通股的权利的股票期权能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同概念5：基本金融工具概念特点内容传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目。其取得或发生通常伴随着资产的流入或流出其价值取决于标的物本身的价值现金、银行存款、银行可转让存单等货币资金；普通股和优先股等股权证券，公司债、金融债券和国库券等债权证券；应收账款、应收票据、应付账款和应付票据等。概念6：衍生金融工具衍生工具是具有下列特征的金融工具或其他合同

5、：其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。在未来某一日期结算。相关会计研究的起点从“衍生金融工具”产品开始Derivatives（二）衍生金融工具的分类按其据以衍生的基本金融工具及应用领域不同分类按风险和收益的对称与否划分按交易方式不同划分按交易方式和特点进行划分按其据以衍生的基本金融工具及应用领域不同划分股票衍生工具（如股票期货、股票期权、

6、股指期货、股指期权等）外汇衍生工具（如远期外汇合约、外汇期货、外汇期权、货币互换等）利率衍生工具（如远期利率协议、利率期货、利率期权、利率互换等）按风险和收益的对称与否划分风险和收益对称式衍生工具（也称远期式衍生工具，包括远期外汇合约、远期利率协议等远期合约；股票期货、股指期货、货币期货、利率期货等期货合约；货币互换、利率互换等互换合约）风险和收益不对称式衍生工具（也称期权式衍生工具，包括股票期权、股指期权、货币期权、利率期权等期权合约；利率上限、利率下限、认股权证等期权的变形）按交易方式不同划分场内交易衍生工具（也称交易所交易的衍生工具，如期货合约

7、、部分标准化的期权合约等）场外交易的衍生工具（也称柜台交易的衍生工具，如远期合约、互换合约、大部分期权合约等）衍生金融工具指交易双方在未来某一时日按照事先约定的条件买卖约定数量的某金融工具的合同.买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价方式达成的在未来某一时间交收标准数量特定金融工具的合同赋予购买者在行使选择权时依据某一事先约定的价格向出售者购买或出售一定数量指定标的物的权利的法律合同交易双方依据事先约定的规则在未来特定时间内互相交换一定支付款额的金融合同金融远期forward金融期货futures金融期权option金融互换swaps按交易方式和特点进

8、行划分◆定义:指交易双方在未来某一时日按照事先约定的条件买卖约定数量的某金融工具的合同。◆特点:由基础工具衍