衍生金融工具会计-录像

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1、中南财经政法大学会计学院衍生金融工具会计巴林银行破产案1763年，弗朗西斯·巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”。伊丽莎白女王是它的长期客户。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这可算得上一个世界记录，从而奠定巴林银行显赫地位的基础。里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。错误处理与报告无论做什么交易，错误都在所难免。但关键是怎样处理这些错误。在期货交易中更是如此。有人会将“买进”手势误为“卖出”手势；有人会在错误的价位购进合同；有人可能不

2、够谨慎；有人可能本该购买六月份期货却买进了三月份期货，等等。银行的处理办法，就是将该项错误转入电脑中一个被称为"错误帐户"的帐户中，然后向银行总部报告。忽略的“错误账号”里森于1992年在新加坡任期货交易员时，巴林银行原本有一个正常的错误帐号：“99905”1992年夏天，伦敦总部全面负责清算工作的哥顿·鲍塞给里森打了一个电话，要求里森另设立一个“错误帐户”，记录较小的错误，并自行在新加坡处理。“错误帐户”“88888”便诞生了。几周之后，总部要求仍然在原账号报告错误。“88888”被忽略了交易员的失误1992年7月17日，里森手下一名加入巴林仅一星期的交易员金

3、·王犯了一个错误：当客户（富士银行）要求买进20口日经指数期货合约时，此交易员误为卖出20口，当天损失2万英镑。另一位交易员乔治，里森示意他卖出的100份九月的期货全被他买进，价值高达800万英镑。“88888”号帐户亏损最高达600万英镑幸运的是，到1993年7月，他已将“88888”号帐户亏损的600万英镑转为略有盈余，当时他的年薪为5万英镑，年终奖金则将近10万英镑。赌徒心理1994年下半年，里森认为，日本经济已开始走出衰退，股市将会有大涨趋势。于是大量买进日经225指数期货合约和看涨期权。然而“人算不如天算”，事与愿违，1995年1月16日，日本关西大地

4、震，股市暴跌，里森所持多头头寸遭受重创，损失高达2.1亿英镑。为了反败为胜，里森再次大量补仓日经225期货合约和利率期货合约，头寸总量已达十多万手。这意味着当日经225指数跌至18500点以下时，每跌一点，就要损失两百多万美元。银行倒闭此时里森已需每天要求伦敦汇入1000万英镑，以支付其追加保证金。“事情往往朝着最糟糕的方向发展”，2月23日，里森为巴林所带来的损失达到了86000万英镑。2月中旬，巴林银行全部的股份资金只有47000万英镑。融资已无渠道，亏损已无法挽回，里森畏罪潜逃1995年2月26日，英国巴林银行破产审查在损失达到5000万英镑时，巴林银行曾

5、派人调查里森的帐目。事实上，每天都有一张资产负债表，每天都有明显的记录，可看出里森的问题，即使是月底，里森为掩盖问题所制造的假帐，也极易被发现——如果巴林真有严格的审查制度。里森假造在花旗银行有5000万英镑存款，但这5000万已被挪用来补偿88888号帐户中的损失了。查了一个月的帐，却没有人去查花旗银行的帐目，以致没有人发现花旗银行帐户中并没有5000万英镑的存款。内控失控巴林银行在1994年底发现资产负债表上显示5000万英镑的差额后，仍然没有警惕到其内部控制的松散及疏忽。在发现问题至其后巴林倒闭的两个月时间里，有很多巴林的高级及资深人员曾对此问题加以关切，

6、更有巴林总部的审计部门正式加以调查。但是这些调查都被里森以极轻易的方式蒙骗过去。报表无用？关于资产负债表，巴林银行董事长彼得·巴林曾在1994年3月发表评论，认为资产负债表没有什么用，因为它的组成在短期间内就可能发生重大的变化。他说：“若以为揭露更多资产负债表的数据，就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知。”FASB对衍生工具的基本结论衍生工具代表着符合资产和负债定义的权利和义务，应当在财务报表中进行报告。公允价值是金融工具最相关的计量属性，也是衍生工具唯一相关的计量属性。衍生工具应当按公允价值计量。——SFAS133para.217主要内容衍生工具的概念与分

7、类套期以外的金融远期的会计处理金融期货的会计处理金融期权的会计处理金融互换的会计处理套期保值的会计处理一、衍生工具的概念与分类衍生工具Derivatives，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量（underlying）为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。一、衍生工具的概念与分类衍生工具的类型远期期货互换期

8、权场内与场外SwapsF