摘要-双边税收协定实践运用与案例分析(二)股息、利息与财产所得

《摘要-双边税收协定实践运用与案例分析(二)股息、利息与财产所得》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、双边税收协定实践运用与案例分析（二）股息、利息与财产所得铂略在线课程2014年12月9日目录PARTONE税收协定之财产收益P3PARTTWO税收协定之投资所得P10PARTTHREE互动问答P162PartOne税收协定之财产收益财产收益的基本概念《企业所得税法实施条例》转让财产收入，是指

2、企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；《中国与新加坡税收协定》中，“财产收益”是指财产法律权属关系发生变更产生的收益，包括出售或交换财产产生的收益，也包括部分转让、征用、出售权利等产生的收益。其范围包括：1.不动产(仅指转让所得)；2.常设机构营业财产中的动产；3.用于国际运输的船舶或飞机；4.多于50%的财产直接或间接由不动产所组成公司的股份；5.除上述第四款所指股份以外的公司或其他法人资本中的股份、参股、或其

3、他权利；6.以上各款所述财产以外的其他财产。我国的税收协定对股权转让收益的有关条款转让主要财产为不动产的公司股份3PartOne税收协定之财产收益转让主要财产为非不动产的公司股份中荷新税收协定中对财产收益的新突破（注：该协定已签署但是没生效）中国与荷兰两国政府于2013年5月31日签订了新的税收协定，中国仅对下列转让收益有征税权：•转让主要由不动产构成的公司的股份取得的收益；•转让不是主要由不动产构成的中国公司的股份，如果该收益的收款人在转让行为前的12个月内直接或间接拥有该中国公司至少25%的股份；•对转让在被认可的证券交易所上市的股票取得的收益，当该居民在转让行为发生的纳税年度内所转让股

4、票的总额不超过上市公司股票的3%的情况下，仅荷兰（居民国）有征税权。国家税务总局公告[2012]59号（“59号公告”）对财产收益条款中涉及股份转让的相关解释4PartOne税收协定之财产收益其中三种情况分别为：1）直接参与2）间接参与注：如果Y<10%,则只需计算a%。5PartOne税收协定之财产收益3）通过与B公司具有显著利益关系的关联集团内其他成员(以下简称“关联方”)间接参与的资本防范财产转让收益的税收协定滥用的措施注：主要防范的是公司通过税收协定而达到两方（境内、境外）都不交税的情况。防范措施主要有：1）税收协定中的财产收益条款及解释限制税收协定滥用；2）税务局通过判断转让方是否

5、为协定缔约国对方的税收居民来制约税收协定的滥用；3）通过税收协定结合一般反避税条款来防范，例如中国与以下国家(地区)签订的税收协定(安排)中允许缔约国(地区)一方使用国内法下的一般反避税规定•香港•新加坡•巴巴多斯(新的议定书，已生效)•丹麦(重新签订，已生效)•荷兰(重新签订，未生效)•瑞士(重新签订，未生效)之前税务总局曾公布过一个案例：某企业使用了巴巴多斯的双边协定，但是经过调查，税务局发现该企业业务实际发生在美国，所以税务局判定该企业不适用中国与巴巴多斯的双边协定，所有转让收益都必须补缴税款。6PartOne税收协定之财产收益案例分析案例一：财产收益纳税义务A公司是一家在全球经营房地

6、产的英国公司。2013年11月，A公司在中国上海购置了两处房产，后因为公司经营状况，于2014年5月，A公司不得不立即出售在中国的房产。A公司在中国没有任何机构，也从未派人前往中国，所有的房产买卖交易都是由中国当地一家房地产商代理。A公司买进房产时共用1亿元，出售时售价为1.45亿元。请问：A公司售楼的收入属于哪类收入？这笔收入是否应在中国纳税？如何缴纳？答：A公司售楼收入属于转让不动产，我国国内法规规定转让不动产是需要缴纳营业税的。因为是境外公司转让不动产，所以还需由境内房地产商代理代扣代缴。缴纳的额度应该是（收入（1.45亿）—支出（1亿））*10%=450万。案例二：股权转让的纳税义务

7、A公司是一家由美国私募基金拥有的开曼群岛注册企业，持有一家在香港上市的开曼M公司的股权，M公司间接持有中国境内J公司和其他3家中国公司的股权。2011年7月，A公司将其所持有的M公司的股权转让给一家美国上市企业B，从而导致间接出售了境内4家中国公司的股权。转让交易完成后，M公司从公开股票交易市场退市。2011年8月，A公司按照698号文的申报要求向境内J公司的主管税务局报告了该交易，并认为其在中国没有纳税义务