财务成本与资金管理培训教材(第十三章 )

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1、第十三章成本性态与本量利分析近三年题型题量分析表题型年份分值单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2007111116382006121220051616第十三章成本性态与本量利分析本章属于重点章。本章主要阐述按成本性态分类以及成本估计的方法，本量利基本关系式，盈亏临界点和安全边际的计算及其影响因素分析，实现目标利润所需的各个条件的计算等。本章内容较为简单，主要是为相关章节内容奠定计算基础。本章提出的有关概念和计算是学习其他章节的基础，如利润（本章指息税前经营利润）是第五章投资管理和第十章企业价值评估中计算现金流量的基础，利润对销售量的

2、敏感性系数与第九章经营杠杆系数的关系，再如边际贡献率和变动成本率是第六章流动资金管理中涉及应收账款信用条件决策中用到的指标等等。因此，主要是注意把握本章重点内容在相关章节内容中是如何融合的。本章从题型来看，主要涉及客观题，近三年的考试平均分值为4分左右。随着教材内容的调整，分值有增加之势，2008年应重点注意客观题和计算分析题。第一节成本性态分析一、成本按性态分类成本性态，是指成本总额与产量之间的依存关系。全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。（一）固定成本固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。例如，固定月工资、固定资产折旧、

3、取暖费、财产保险费、职工培训费、科研开发费、广告费等。一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。例如，照明用电一般不受产量变动的影响，属于固定成本。如果产量增加达到一定程度，需要增开生产班次，或者产量低到停产的程度，照明用电的成本也会发生变动。能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围，称为相关范围。一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。例如，照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。固定成本的稳定性，是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成

4、本来看则正好相反。产量增加时，单位产品分摊的固定成本将会减少；产量减少时，单位产品分摊的固定成本将会增加。【例13—1】某企业只生产一种产品，每月发生固定成本4000元。产量在相关范围内变动，相关的固定成本数额如表13—1。在直角坐标系内，固定成本总额和产量的关系如图13—1，它是与横轴平行动的一条直线，该直线在纵轴上的截距为4000元；单位产品固定成本和产量的关系如图13—2，它是一条与产量成反比的直线，产量越高，单位固定成本越低。表13—1产量与固定成本产量（件）固定成本总额（元）单位固定成本（元）100040004.00150040002.67200040002.00第十三章成本性态与

5、本量利分析250040001.60300040001.33350040001.14如果用方程式表示，x代表产量，a代表固定成本，则有：固定成本=a=4000（元）单位固定成本==图13—1产量与固定成本总额图13—2产量与单位固定成本01234产量（千件）01234产量（千件）相关范围相关范围成本︵元︶4321成本︵元︶4000如前所述，固定成本的发生额不取决于产量，那么，它的多少是由什么决定的呢？一般来说，固定成本的发生有两种情况：（1）提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，例如，固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，他们是以

6、前决策的结果，现在已很难改变。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本或承担固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力，而不是产品。因此，它实质上是生产经营能力成本，而不是产品成本。如果企业不改变生产能力，就必须要承担这些成本。由于这些成本给企业带来的生产经营能力随时间而逐渐流逝，因此，这种成本应作为期间成本处理，在发生的当期转为费用，冲减当期损益，而不应视为资产计入在产品或产成品成本。（2）为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业的经营方针由经理人员决定的，例如，科研开发费、广告费、职工培训费等。这种可以通过管理决策行动而改变数额

7、的固定成本，称为酌量性固定成本。他们的支出额虽然是由经理人员决定的，但对于一个想要长期稳定发展的企业来说，绝不是可有可无的。只是因为其经济效用难以准确计量，不易计算其最佳的合理支出额，所以，要由经理人员进行综合判断，以决定其预算数额。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供生产经营能力的成本，而不是生产产品的成本。从某种意义上看，不是产量决定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影响产量，因为广告宣传、