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1、资本减免例10假设某公司2010年购入一辆小型货车成本为$45,000,每个会计期的截止日期为12月31号。该货车的预计使用年限为6年。根据19号文件的规定,该项资产折旧的税务处理如下:纳税年度项目金额($)2010年购置成本45,0002011年首期折旧额9,00036,000年折旧额6,00030,0002012年年折旧额6,00024,0002013年年折旧额6,0003年后的税务(计税基础)18,000注:1.年折旧额=($45,000-$9,000)/6=$6,000。2.假定2011至2016年的年折旧额为
2、$6,000。3.若首期不需要计提年折旧额,则固定资产折旧的分摊可延至2017年。4.若在2011年不需要计提首期折旧额和年折旧额,则在2012至2017年分摊的年折旧额为$7,500(=$45,000/6)。8-24019A号文件-加速折旧制度19A号文件提出了加速折旧制度以代替19号文件中首期折旧和每年折旧相结合的制度。该制度的具体内容如下:a.1/3%的年折旧率。b.100%的折旧率。c.75%/25%折旧率(2010年/2011年)。公司用于生产力革新项目并于2011-2015年通过贷款取得的符合法律规定的自动
3、化设备的资本支出,在付出该等开支的课税年度内,纳税人除获取正常的折旧宽让外,还可获得高达资本成本300%的折让。纳税人可以根据19号文件或19A号文件的规定选择一种方法对固定资产计提折旧,折旧方法一经确定,一般不得变更。不同于19号文件的规定,19A号文件对在基期年底正使用的厂房或机器设备并没有提出加速折旧的要求。除非公司享有免税收入或存在资产损失,否则公司通常都更倾向于选择19A号文件的规定计提折旧以获取递延所得税带来的额外收益。4资本减免(一)特殊的固定资产(100%的折旧率)出于以下的目的而取得的一年期报废的资产
4、可全额抵扣应纳税所得额:l计算机或其他符合规定的自动化设备,包括计算机辅助设计和生产制造系统,数据通讯和加工设备,文本语言处理设备等。l在为办公室和厂房发电的过程中出现电源故障的发电机。l机器人。l高效率的污染控制设备或装置。l符合规定的节能设备。l符合规定的噪音控制装置。l符合规定的高效的化学污染控制装置。l满足条件的新的商品车替代现存的柴油发动机车(2009年6月1日出版的虹膜税务指导中指出规定新商品车要在一年之内折旧完毕)。l网络(通过互联网或其他网络用浏览器或其他访问方法来收集程序、数据和可存取图像的)。l成本
5、不超过$1,000的固定资产。(二)一般的固定资产(1/3%的年折旧率)2009年开始,根据要求,所有超过三年的资产项目可以每年可以计提1/3%的税务折旧额。这意味着纳税人可以选择确定折旧额的年份并且不对连续使用三年以上的资产的计提折旧额做要求。(三)75%/25%折旧率(2010年/2011年)为了推动商业的发展,促使企业积极投资于新的机器设备以为经济的复苏做筹备,商业用设备支出可在基期2010年和2011年两年内摊销。新获取的设备可在第一年摊销75%,剩余的25%的部分可在第二年抵减。这项措施对现有的资本减免制度的
6、改进,税务摊销期由三年缩减为两年。例11假设ABC公司会计期的截止日为每年12月31日。2010年6月,ABC公司购置了一台发电机,成本$60,000。预计使用年限6年。ABC公司可在19号、19A(1)号和19A(3)号文件规定的不同的折旧方法中选择从而确认资本免税额。(该资产符合19A(3)号文件的规定)纳税年度(年)19号文19A(1)号文19A(2)号文1/3%100%2011$60,000×20%$12,0002011-201680%×$60,000/6$8,000/年2011-2013$6,000/3$2,
7、000/年2011$60,000若ABC公司选择75%/25%(2010年/2011年)的折旧方法,那么计提折旧的核算如下:2011年:75%×$60,000=$45,0002012年:25%×$60,000=$15,0004资本减免8-241关于自动化设备的规定(一)自动化设备的所得税处理(a)企业购置符合规定的自动化设备(包括承租方以融资租赁方式租入的并在融资租赁合同中约定租赁期满时设备所有权转移给承租方企业的),可按一定比例实行税额抵免。(b)扣除取得的符合规定的租入自动化设备时发生的租金费用。符合规定的自动化设
8、备是指在2010年所得税条款中列出的。规定资本减免额是根据19A(2A)-19A(2K)号文件确认,可扣除的租金费用根据14T号文件确认。这些章节都源于2010年的所得税实施条例。以下资产的估价都是根据这些条款而得的。然而应注意的是根据2011年宣布的政府预算案(见7-750)中有关为生产革新而取得的全额贷款的资本减免的计提比例。