公允价值计量对我国上市公司盈余管理的影响

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1、第３１卷第４期水利经济２０１３年７月Ｖｏｌ．３１Ｎｏ．４ＪｏｕｒｎａｌｏｆＥｃｏｎｏｍｉｃｓｏｆＷａｔｅｒＲｅｓｏｕｒｃｅｓＪｕｌ．２０１３ＤＯＩ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１００３９５１１．２０１３．０４．００８公允价值计量对我国上市公司盈余管理的影响１２３刘英，刘卫东，苑斌（１．水利部综合事业局，北京　１０００５３；２．山东大学经济管理学院，山东济南　２５０１００；３．山东黄河河务局，山东济南　２５００１３）摘要：在新会计准则中，引入了“公允价值”计量属性，给上市公司利用公允价值进行盈余管

2、理带来较大影响。通过对交易性金融资产、投资性房地产、债务重组及非货币资产交换、关联交易等会计准则中公允价值计量的分析，提出全面披露公允价值计量信息、制定应用规范、加强制度监管等建议，以有效控制我国上市公司盈余管理。关键词：会计准则；公允价值；上市公司；盈余管理中图分类号：Ｆ２７５．２　　　文献标识码：Ａ文章编号：１００３９５１１（２０１３）０４００３２０４自２００７年１月１日起，我国实施新会计准则。价值计量的标准得以形成，由此解决了各种会计准相对于旧会计准则，新会计准则最大的区别之一是则在公允价值

3、计量方面不协调、不一致的问题。重新引入了公允价值的计量属性，并且把出自于金受美国及其他国家或地区制定公允价值准则的融工具的公允价值计量属性做了推广应用。总的来影响，我国于１９９８年６月颁布的枟企业会计准看，公允价值的计量属性在非货币性资产交换、债务则———债务重组枠会计准则首先提出了公允价值的重组等１７项具体准则中得到不同程度的引入，公允概念，随后颁布的枟债务重组枠、枟投资枠、枟非货币性价值计量广范围、大力度的应用对以上市公司为代交易枠等会计准则则直接使用了公允价值计量。由表的企业会计及财务管理产

4、生了深远影响。于公允价值计量反映的只是资产等价格变动的集中趋势，所提供的信息不够完整，同时由于未来现金流1公允价值计量产生及使用量的数额、时点和货币的时间价值等具有不确定性，公允价值计量的基本思想可追溯到约翰·Ｂ·公允价值计量的操作难度较大；加之１９９８—２０００年坎宁通过经济学计价理论给资产做出的定义，他在出现了大量企业滥用公允价值操纵利润的乱象，为１９２９年编著的枟会计中的经济学枠中提出，最好采用此２００１年我国对上述会计准则进行了重新修订，明未来现金流量对资产进行计价。公允价值的概念最确回避

5、了公允价值计量。早出现在美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）下属会计原随着我国资本市场的逐渐成熟，上市公司的内则委员会（ＡＰＢ）的１９７０年第四号报告书中，公允价部治理水平有了明显提高，资本市场的监管力度和值是指在含货币价格交易中获得资产时所包含的货透明度不断加强，公允价值在企业会计准则中的使币金额，以及在不含货币或货币要求权转让中交换用是一个必然的选择。新会计准则体系中的１项基［１］价格的近似值。本会计准则和１７项具体会计准则均涉及公允价值２０世纪８０年代，美国的金融工具及衍生金融计量，同时为了避免

6、再次发生企业滥用公允价值操工具交易开始盛行，美国财务会计准则委员会作利润等问题，新会计准则按照谨慎原则对公允价［２］（ＦＡＳＢ）首次发布了将公允价值运用于金融工具的值使用明确规定了相应的限制条件。公告，并于世纪之交公布了若干以公允价值计量金2盈余管理的内涵融工具的财务会计准则。２００６年９月枟ＳＦＡＳ１５７———公允价值计量枠正式发布，表明公允盈余管理是会计学术界研究的热点问题之一，作者简介：刘英（１９６０—），女，山东聊城人，高级会计师，从事财务管理研究。·３·２水利经济，２０１３，３１（４）　

7、E-mail：jj＠hhu．edu．cnhttp：∥kkb．hhu．edu．cn电话／传真：０２５８３７８６３５０　但是目前盈余管理仍缺乏一个权威的或者为大多数上述三个计量方法中，类似项目法、估价技术法人普遍接受的定义。带有明显的估计性质，市价法确定公允价值的计量盈余管理早期被理解为一种“披露管理”，旨在依据相对客观，因为市场价格是金融资产、非金融资［４］有目的地干预财务对外报告过程，以获取某些私人产的最佳估计，是最公允的输出变量。由于会计利益。Ｓｃｏｔｔ在枟财务会计理论枠中提出，盈余管理是主体并

8、未在资产负债表日进行实际交易，公允价值一种具有经济后果的会计政策选择。Ｈｅａｌｙ和计量的市价法实际上也是估计的。另外市场交易价Ｗａｈｌｅｎ（１９９９）通过分析盈余管理的动机和后果，对格是一个随机变量，即便交易双方都掌握着充分的盈余管理的定义进行了拓展，明确了盈余管理主要市场信息，但由于存在供需不平衡以及其他不确定是为了影响利益相关者的决策和经济契约的后果，因素，不可能每个场合都能形成公平交易。从公允指出盈余管理既可以利用专业判断调整账面盈余，价值内在实质来看，由于基于主观判断的定性