浅析公允价值计量对盈余管理的影响【开题报告】

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目浅析公允价值计量对盈余管理的影响学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期8一、论文选题的背景、意义（一）选题背景盈余管理问题是当今西方尤其是美国实证会计研究的主要对象，被称为“市场参与者的游戏”。继1720年世界上第一例上市公司利润操纵案英国南海公司事件以后，出现了影响较大的利润操纵案——安然事件，以及近年来国内出现的银广夏、蓝田股份等事件，都和盈余管理密切相关。与此同时，我国市场机制正处于转轨阶段，产权结构和市场环境还不合理，证券市场尚未成熟，对上市公司内部控制、管理层腐败、财务欺诈的规范约束还有待完善，

2、因此，对上市公司盈余管理进行研究就显得更加迫切。（二）选题意义随着经济的迅速发展，采用历史成本计量属性已无法很好的体现会计信息的准确性。财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，其中公允价值的应用是新会计准则修改的重点。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量属性，因此提高了财务报告信息的相关性，更有利于相关利益使用人做出正确的决策。然而，在现有市场条件下，多数行业缺乏相关的活跃市场，外部公允价值参数获取渠道仍不透明，因此公允价值的确定难度较大，这就削弱了公允价值的可靠性，同时也加

3、大了财务数据可操纵性，使企业管理当局达到了调整盈余的目的。因而，公允价值计量属性的引入，在一定程度上缩小了盈余管理空间，但在某些角度上为盈余管理提供了另一有利途径。由此可见，研究新会计准则中公允价值对公司盈余管理的影响是有着重大现实意义的。（三）国内外研究现状1.国外的主要研究进展国外对公允价值与盈余管理的研究较早，且其研究主要针对金融工具的运用。《Fairvalueaccounting：Effectsonbanks’earningsvolatility,regulatorycapital,andvalueofcontractualcashflows

4、》（Barth，1995）的研究表明，以公允价值为基础的净利润的稳定性虽然较以历史成本为基础的净利润弱，但其不稳定性并没有体现在银行的股票价格上。《Earningsmanagementandtheunderperformanceofseasonedequityofferings》(Teoh，Welch,Wong,1998）指8出，季节性股票发行公司的操纵性流动应计利润在发行前逐步增大，至发行当年达到顶峰，然后逐步下降，进而导致报告盈余在发行前增加，至发行当年达到最大，继而下降。《EarningsManagement:APerspective》（Ben

5、eish，2001)提到，高管人员在公司收益被市场高估的期间更可能卖掉其持有的公司股票或行使其股票期权。所以，高管人员的股票的成交价格是夸大的，他们在预期股票上涨前买入股票或下跌前卖出股票。《ThesalesofassetstomanageearningsinJapan》（Herrmann，2003）通过对1993年至1997年日本上市公司财务数据的分析，并进一步研究了日本上司公司通过出售有价证券的方式来进行盈余管理的情况，发现管理当局的预测误差和有价证券的出售损益呈负相关，因此，管理当局通常会利用出售有价证券的方式来调整盈余。同时，在对盈余管理手段

6、的研究过程中，《Theriskof moralbehavior tomanipulateprofits》(Burns,Merehant,1990）对649个经理进行调查，得出了报告，报告中提到大部分经理主要运用以下几种方法来进行盈余管理：应计利润管理，会计政策变更，采用特定会计政策的时机，构建特殊交易。2.国内研究现状（1）公允价值计量对盈余管理的影响的实证研究07年开始实施的新会计准则在金融工具，投资性房地产等准则中引入公允价值计量模式，选用不同的会计科目和后续计量方法，将对当期利润产生不同的影响。《公允价值会计政策选择的盈余管理动因分析——以短期

7、证券投资为例》（曹倩倩，2009）以2007年1月1日证券投资重分类为例，对公允价值会计政策选择的盈余管理动因进行了理论分析，发现公允价值会计政策的选择表现为企业在增加利润和减少利润波动两方面的权衡。在资本市场股价普遍上扬时．增加利润的目的成为主要驱动因素，但当资本市场震荡严重、股价下挫严重时，企业选择公允价值会计政策时便会主要考虑减少利润波动的目的。《公允价值计量下盈余管理手段探析》（浦绍湖，曹晋闻，2009）通过对2006,2007,2008年的年报的分析研究，认为企业财务状况和经营成果的主要影响来自于金融工具公允价值的应用。按公允价值计量的证券

8、投资已成为“投资收益”的重要组成部分，往往成为上司公司业绩飙升的直接动力。8虽然国内较国外实证研究少，但也同