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1、浅析公允价值计量准则下的盈余管理1、相关定义1.1、盈余信息可靠性的定义与内容可靠性作为会计信息的质量特征之一,从哲学范畴看,其含义就是会计信息全完真实地、毫无偏差的反映客观的财务状况。(邬展霞,2008)会计信息可靠性是各国准则制定机构普遍认可的基本特征,但各国对可靠性的理解有所差异,亦无衡量可靠性的可操作标准。美国财务会计准则委员会将可靠性定义为”确保信息合理地、免于差错、偏见并能重视反映其意欲反映的事项的信息质量”,其构成要素有”如实反映”、”可验证性”和”中立性”。国际会计准则委员会将可靠性定义为”当信息没有重要差错或者偏向,并能24
2、中国地质大学(北京)硕士学位论文如实反映其所拟反映或者理当反映的情况而提供使用者作依据时,信息就具备了可靠性”,其构成要素有”如实反映”、”实质重于形式”、”中立性”、”谨慎性”和”完整性”。加拿大、澳大利亚和英国等国家会计准则委员会也对会计信息的可靠性下了各自的定义,而我国《企业会计准则》、《会计法》相关规定涉及了可靠性和相关性的特征,但未对其下明确的定义。从各国对可靠性的定义进行分析,可靠性的内容依赖于”如实反映”、”可验证性”、”中立性”、”实质重于形式”、”审慎性”、“真实”、”完整”。如实反映又被国际会计准则委员会称为”真实反映”,
3、是指会计信息必须真实反映其所拟反映或者理当反映的交易或者事项。而要做到真实反映就必须遵循实质重于形式原则,即会计信息必须根据交易或者其他事项的实质和经济现实,而不仅是它们的法律形式进行核算和反映。中立性意味着客观性,要求不存在个人偏见地对事实进行表达。美国会计准则委员会指出:”中立的财务会计信息是趋向于使用者的共同需求,且与信息的特定使用者的特殊需求及其推断无关,不应以特定使用者的特殊需求而作推定及进行计量,才能增进信息对使用者的共同需要的相关性,财务会计信息的提供者,不应试图增加信息对少数使用者的有用性而伤害到可能具有相关利害关系的其他使用
4、者。”当客观性意味着公正、无偏见和不偏不倚的道德标准时,客观性就演变为会计人员的职业道德问题,而很难直接地进行检验和分析。当客观性是指会计信息的可验证性时,根据会计凭证能够得到实证的信息却未必是客观的。即使上述客观性无可置疑,由于会计方法选择、执业判断和估计等因素,会计数字从形式上虽然可精确到元、角、分,但其客观程度却只能是相对的,所以信息需求者必须审慎对待这种客观性。(朱元午,1999)可验证性是指具有相似背景的不同人分别采用同一会计方法,对同一事项加以处理,就能得出相同的结果。可验证性能确保会计人员正确而无偏差地使用其选择的会计方法,不论
5、该方法是否恰当,只要会计人员已正确使用了,并未掺杂个人偏见,会计信息就符合可验证要求。可验证性要求旨在减少会计人员的偏见,而会计人员的偏好各不相同,因此要达到完全可验证非常困难。可验证性作为信息质量的必要属性,信息与事实越接近,其可验证性程度就越理想。25公允价值与盈余信息可靠性理论研究审慎性是指在有不确定因素的情况下作出所要求的估计时,在判断中加入一定程度的谨慎,以便不虚计资产或者收益,也不少计负债或者费用。当然审慎性的运用不允许诸如设立秘密储备或者过分提取准备等行为。审慎性与稳健性原则密切相关,从理论上分析审慎性是稳健性的理想状态。综上所
6、述,可靠性是确保信息合理地免于偏差、偏见,并能忠实地反映其意欲反映的事项。可靠性的关键是真实性,会计信息的真实性依赖于如实反映、中立性、实质重于形式、客观性、审慎性和可验证性。26中国地质大学(北京)硕士学位论文第3章公允价值计量对盈余信息可靠性影响理论分析会计实务届和理论界普遍认为会计信息可靠性和相关性是会计信息质量最关键的两大特征。在理想状态下,会计信息质量应该既具备可靠性又具备相关性。但现实并非如此,会计学界的传统观点认为可靠性和相关性两者之间存在着此消彼长的关系,很难做到理想状态,即历史成本计量的会计信息的可靠性高但相关性弱,而公允价
7、值计量的会计信息则是相关性高而可靠性低。由于不同的信息使用者对会计信息拥有不同的要求,即对会计信息相关性和可靠性有不同的态度。究其原因,历史成本的可靠性较强,因其是过去完成交易或者事项的市场价格,亦即过去的公允价值。并且历史成本以交易合同与发票为凭据,具有很好的真实性和可验证性。但由于通货膨胀等因素的存在,使得历史成本与当前的市场价值存存在一定的偏差,因此削弱了会计信息的相关性。而公允价值的形成依赖于制度完善、发展成熟的资本市场,并受到一定假设和前提条件的限制。在资本市场价格形成机制不完善,或者某些假设和前提条件为得到满足时,形成的”公允价值
8、”往往是缺乏可靠性的。同时不是所有的资产和负债都存在相同或者相似的活跃交易活动,因此往往涉及资产和负债公允价值的评估技术,涉及财务人员和相关专业的主观判断和专业意见
