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1、第四章审计目标与审计程序【知识要点】财务报表审计总目标与责任划分；管理层认定的含义、类型；审计具体目标的内容；风险导向审计程序2015年CPA教材:第一章第三节审计目标,第六节审计过程“会计责任”与“审计责任”之争公司历程：夏新电子是由成立于1981年8月的原厦新电子有限公司发展而来，是厦门市第一家中外合资企业。1997年5月，由厦新电子有限公司为主要发起人发起设立厦门厦新电子股份有限公司（夏新电子股份有限公司前身）。同年6月4日，“厦新电子”股票在上海证券交易所挂牌上市（2003年8月5日起更名
2、为“夏新电子”）。业务范围：新以研发、生产、销售移动通信终端产品为主营业务，同时确立了以3C（Communication通讯,ConsumerElectronics消费电子，Computer计算机）产业融合为核心的相关多元化战略，并已完成3C产业布局。除原有的手机、小灵通等产品外，夏新的高端液晶电视、自主研发笔记本电脑等产品也在市场上引起关注。“会计责任”与“审计责任”之争夏新电子股份有限公司（以下简称夏新电子）2006年年度报告违反证券法律法规行为:（一）商业承兑汇票披露存在误导性陈述夏新电子在
3、2006年年度会计报表附注中披露，2006年12月31日应收票据明细项目中：银行承兑汇票699,833,498.04元、商业承兑汇票10,682,440.00元，合计710,515,938.04元。天健所未按照《中国注册会计师审计准则第1101号--财务报表审计的目标和一般原则》第十一条“在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形”的规定，对夏新电子“应收票据”科目未区分“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”保持应有的关注。在对应收票据进行审
4、计时，所抽查的凭证号为5000045266、5000045095、5000045083的记账凭证所附的票据号为03151018、05939918、06422551的应收票据均为商业承兑汇票，但抽查结论仍为“未见异常”、“可以确认”，从而未发现夏新电子商业承兑汇票披露存在误导性陈述。（二）未如实披露销售退回夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售、2007年1-3月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入31,424,138.89元和主营业务成本18,212,444.77元
5、，导致虚增利润13,211,694.12元。天健所未对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注:在对资产负债表日后销售退回进行审计时，未对期后退回事项进行充分的内控程序测试；在“主营业务收入”底稿中，针对审计程序“检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录”，天健所标注“N/A”，即不适用；抽查“主营业务收入”项目凭证中，天健所仅抽查了2006年3、4、5月的退货凭证，未对2007年1-3月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对2007年1-3月
6、凭证进行抽查；在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负债表日后销售退回进行恰当的会计处理。（三）未足额计提返利价保夏新电子除2006年年报已预提的返利价保金额外，还存在已与客户确认、应归属于2006年度的部分返利价保27,561,924.77元，未予以计提，导致虚增利润27,561,924.77元。天健所未对夏新电子2006年度预提的返利价保的完整性获取充分、适当的审计证据，并实施充分的审计程序。在对2006年
7、度返利价保预提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序，去关注期后进维护核算系统的相关记录。“会计责任”与“审计责任”之争天健所认为夏新电子在财务报表附注中对应收票据的分类没有作出恰当的披露，是夏新电子的会计责任问题；夏新电子财务报表的会计责任不能连带推定注册会计师一定要承担相应的审计责任。中国证监会认为，会计责任和审计责任是两种性质完全不同的责任，二者不可替代和混淆，公司会计责任并不能消除注册会计师审计责任；在这场会计责任与审计责任之争中，中国证监会最终决定：对夏新电子给予警告，并处以60万元罚款
8、，相关高管处以总金额39万元的罚款并警告；没收天健所业务收入75万元，并处以25万元罚款，给予两名签字注册会计师警告，并分别处以5万元罚款。第一节财务报表审计的目标与责任划分一、我国财务报表审计的总目标审计目标含义:在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。注册会计师审计的目标包括财务报表审计的总体目标和各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大
