航运、港口企业“营改增“实务(交通运输企业“营改增”培训课程之一)

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1、航运、港口企业“营改增“实务（交通运输企业“营改增”培训课程之一） 　　航运、港口企业“营改增”实务　　李伟清　　中国注册税务师　　中国注册会计师　　立信政策咨询研究部高级经理　　目录　　一、航运、港口企业业态分析　　二、航运、港口企业与“营改增”的相关性　　三、航运、港口企业“营改增”相关问题分析　　四、航运、港口企业“营改增”工作建议　　　　一、航运、港口企业业态分析　　（一）、航运、港口企业主要业务结算流程　　1、货主---货代---船公司；　　2、货主---货代---船代---船公司；　　3、港口---船代---船公司；　　（二）、航运、港

2、口企业业态特点　　1、上下游收入结算关系复杂；　　2、属于重资产行业；　　　　二、航运、港口企业与“营改增”的相关性　　（一）营改征范围　　（二）主要政策解读　　（一）、涉及“营改增”的范围界定　　1、交通运输业---水路运输　　（1）船运业务按照，按照交通运输业---水路运输服务，11%征收增值税，相关进项税额予以抵扣。　　（2）远洋运输的程租、期租业务，按照交通运输业---水路运输服务11%征收增值税。　　程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。　　期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他

3、人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。　　2、现代服务业——物流辅助服务　　（1）港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动按照港口码头服务，6%税率征收增值税。　　（2）港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。　　（3）货运客运场站（不包括铁路

4、运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动按照货运客运场站服务，征收增值税。　　（4）船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动，按照打捞救助服务，征收增值税。　　（5）接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动，按照货物运输代理服务，征收增值税。　　（6）代理报关服务，是指接受进出口

5、货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。　　（7）利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动按照仓储服务，征收增值税。　　（8）使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动按照装卸搬运服务，征收增值税。　　3、现代服务业——有形动产租赁　　（1）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁，征收增值税。　　光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

6、　　　　（二）、相关政策　　1、增值税改革之前形成的存量资产所含的进项税额不予抵扣。　　2、混业经营。　　试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：　　（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。　　（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。　　（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。　　3、注册

7、在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务收入，实行增值税即征即退。　　4、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。国际运输服务，是指：　　（1）在境内载运旅客或者货物出境；　　（2）在境外载运旅客或者货物入境；　　（3）在境外载运旅客或者货物。　　境内的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽

8、车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公