港口企业的“营改增”政策效果

《港口企业的“营改增”政策效果》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、港口企业的“营改增”政策效果【摘要】营业税改征增值税是我国税制改革的重大举措，旨在消除服务业流通领域的重复纳税问题。但具体到不同行业，由于不同行业的特征不同，该政策的现时效应，尤其是在政策过渡阶段，存在明显差异。本文以我国的港口企业为切入点，探析“营改增”在港口企业的税负、财务、企业竞争力等方面的政策效果，并对如何完善相关政策提供一些建议。【关键词】营改增港口企业政策效果一、营改增的改革背景与内容在我国现行流转税制中，增值税和营业税是最为重要的两个税种，两者相互补充，平行征收。但由于营业税为价内税，按营业额全额征收，易导致其在各个流通环节重复征税，加重企业税负，

2、不利于社会分工。此外，由于两税并存，服务业企业普遍存在进项无处抵扣而导致增值税实际税负偏高的情况。为了进一步完善税收制度，促进经济结构调整，转变经济增长方式和支持现代服务业发展，2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，拉开了营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的序幕。试点行业改革前后的具体使用税率有：（1）一般纳税人：提供有形动产租赁服务（增值税税率17%，改革前营业税税率5%）；提供交通运输业服务（增值税税率11%，改革前营业税税率3%）；提供部分现代服务业服务，包括研发和技术服务业、信息技术服务业

3、、文化创意服务业、物流辅助服务业、鉴证咨询服务（增值税税率6%，改革前营业税税率5%）。（2）小规模纳税人：提供应税服务（增值税税率3%，改革前营业税税率5%）。由于港口企业的主要业务均属于营改增的征税对象，营改增的过程对港口企业有着巨大影响。为能探究营改增的政策效果，笔者拟从港口企业出发，分析营改增对港口企业税负、财务、竞争力等方面的影响，并对如何完善相关政策提出一些建议。二、营改增对港口企业的税负影响港口企业主要提供货物的装卸、理货、仓储、运输等服务以及延伸的物流辅助服务。营改增后各项服务的税率变化如下：装卸业务原营业税税率为3%，改征增值税后的税率为6%；

4、仓储业务由5%改为6%；理货业务由3%改为11%；运输业务则由3%改为11%。由于营业税是价内税，可以在所得税前列支，从而抵减一部分所得税；增值税是价外税，不能在所得税前列支，不可以抵减所得税。因此相比之下，改征增值税减少了企业收入的抵减项目而增加了所得税负。而实际增值税税负水平将取决于增值税税率的高低及可抵扣成本在应税营业额中所占比例及进项抵扣税率。对于可抵扣项目较少，或者进项抵扣税率低于销项税率的企业而言，其实际增值税税负很可能高于原实际营业税税负。港口企业资产的主要特征是：不存在抵扣条件的资本化利息、非流动资产如码头、堆场、土地使用权等比重大，而允许抵扣的

5、燃料、水电、材料、设备修理修配以及备品备件等项目比重小。同时，港口属于先期投入巨大的行业，初建时包括码头的基础建设、作业设备的购买等项目，其成本都是以亿元为单位的；投入使用后，使用期限非常长，短期内更新的可能性及比例都非常小。而存量固定资产按照营改增政策要求目前是不能抵扣的，因此实际可以抵扣的进项税额很少。港口企业还是一个劳动密集型行业。无论是理货业务、代理业务还是装卸业务，人力成本占营运成本的比重相对比较高，而职工薪酬却没有进项税额可以抵扣，这也会造成港口企业税负增加。此外，仓储服务也是港口企业提供的主要服务之一，其经营模式大多为租赁业主的房产后再对外出租以赚

6、取利润，租赁费往往占据该业务成本的50%以上。而此次改革只涉及有形动产租赁服务，不动产租赁没有进项抵扣。这意味着港口企业提供仓储服务要多缴1%的税却没有进项来减轻税负。由以上分析可知，营改增对港口企业的税务有着巨大影响，它普遍存在着销项税额单方面增加而抵扣环节却没有相应完善的缺陷。以厦门港务为例，经测算，只有当可抵扣成本大于营业收入的18.61%，即当外购燃材料和修理修配劳务及购置机器设备等动产大于营业收入的18.61%时，才会实现税负降低；反之上升。具体测算如下：从整个行业来看，这种进项抵扣不足导致税负上升的情况普遍存在。此前唯一的试点港口企业——上港集团，尽

7、管可以沿用洋山港保税区的免征营业税优惠政策，并且免税业务占其收入的90%，在这样的情况下，集团整体税负仍是略有增加，集团下的50多家单位税负则有增有减；若没有洋山税收优惠政策，营改增后集团税负增加明显。这样的结果显然和改革降低税负的初衷不符。这主要是因为港口企业原本多处在生产链的上游，重复征税的现象并不明显，所以仅就征收营业税来看，税负相较其他服务行业而言尚属正常水平。但是在改征增值税之后，税率上升而行业特征导致抵扣不足，在这种情况下企业反而税负加重。三、营改增对港口企业的财务影响1.营业收入方面：现行港口业务指导价格是由国家制定和颁布的，各港口企业的收费均以此

8、为基准。营改增之后，国家