国有企业所得税会计处理方法探讨

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1、国有企业所得税的会计处理方法探讨逄艳波王万钧（佳木斯大学，黑龙江佳木斯154007）【摘要】在我国，自1983年一改国有企业上缴利润的方式，开始对其征收所得税，并先后颁布了相关法律规范国有企业所得税的征收。与此同时，国有企业所得税的会计问题也显得日益突出，特别是近些年在新会计准则等的影响与推动下，国有企业所得税的会计处理办法也在悄然地发生变革。本文重在研究我国国有企业所得税会计方法的改革与发展，并对采用资产负债表债务法的会计核算进行了重点探讨。【关键词】国有企业；所得税；资产负债表债务法一、所得税会

2、计的产生与发展企业的财务会计与企业所得税是有密切的联系的，不同的处理方法会产生不同的结果。在经济领域中，企业按照一定的会计准则计算的会计收益与国家税法计算的应税收益之间存在一定的差异。这就使得我们在计算企业所得税时，无法以会计收益为直接的依据，而要计算出企业应税收益，则要根据所得税的相关规定对会计收益进行调整，然后再作出计算。这就催生了所得税会计的产生。我国对所得税的会计处理经历了几次调整，由财政部颁发的《企业所得税会计处理暂行规定》对所得税会计处理作出了具体的规定，它明确了企业所得税会计核算时可采

3、用的办法，即应付税款法与纳税影响会计法。2006年2月15日财政部又颁布了《企业会计准则第18号一所得税》，规定采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。这一文件的颁发标志着我国新会计制度的确立，至此，国有企业及非国有企业都开始相继采用资产负债表债务法进行会计处理。二、国有企业所得税会计处理的传统方法在新会计准则实施之前，我国国有企业所得税的会计处理主要采用两种方法，即应付税款法与纳税影响会计法，这两种方法各有特点，且在一段时间内满足了所得税会计处理的需求。（1）应付税款法。此方法要求企业应纳所得税

4、额的计算要以税法为依据，根据税法规定计算出的应纳税所得额而定。这使得它具备几个特点：它以税法法规为导向对所得税会计的相关问题进行处理，无需确认暂时性差异对所得税的影响，但是它容易导致国有企业财务报表中的实际税率与法定的税率的不一致。（2）纳税影响法。当所得税费用与实际应交所得税额产生差异，这其中的差额是纳税影响额。纳税影响额的一个显著特点就是其需要确认暂时性差异对未来所得税的影响金额，因为这种差异会随着时间的变化而变化。用纳税影响法计算所得税费用时，不必调整时间性差异，只需在会计利润基础上调整永久性

5、差异，再乘所得税税率即可。利用纳税影响法进行会计处理，有利于前会计利润与所得税费用之间的合理配比，正确反映各期的经营成果。三、国有企业会计处理方法存在的问题（1）我国所得税会计规范中尚未引入差异性等观念，而随着我国国有企业的发展与壮大，经济业务中开始逐渐出现时间性与暂时性的差异，这种差异已经严重影响了国有企业的会计处理，使得其处理出现空白，无据可循。另外，我国所得税的会计处理由于没有硬性的法律法规作保障，在所得税会计处理的选择上表现出很大的随意性，已不能满足国有企业经济的发展。（2）在我国所得税的会

6、计处理，仍然采用传统的应付税款法与纳税影响法等，而这些方法在国际上早已被很多发达国家摒弃了。他们已经开始采用更为先进也更适合国有企业经济发展的资产负债表债务法，在这一点上，我们已经落后发达国家一大步。四、国有企业所得税会计处理方法之资产负债表债务法（1）采取资产负债表债务法的必要性。一是它使得国有企业职工的薪酬核算范围进一步扩大，核算的金额也相对增多，继而使得国有企业所得税金额增加，我国的国有企业存在一些特殊现象，如内退、改制等。国有企业的辞退福利的核算是比较复杂的，这主要是因为企业要支付给内退职工

7、或者改制情况下被辞退职工的成本很难做出准确地估算，这就增加了所得税核算的不确定性。二是它使得国有企业兼并过程中所得税的会计核算相对困难。在国有企业的改制或者合并过程中，需要采取不同的处理原则进行会计核算，有时甚至要采用权益结合法与购买法进行会计处理。而显然传统的会计处理方法很难满足兼并与改制中国有企业所得税的具体核算要求。三是在新的会计制度下，国有企业获得的政府补助的核算有明确的规定，它对企业所得税会计处理提出了更高的要求。政府补助国有企业的类型与方式不同，使得核算方式不同，对企业的税后净利润等都产

8、生直接的影响。而国有企业在进行所得税的会计核算时必须要充分考虑这些因素，才能保证核算的准确性。四是新的会计制度下，国家对国有企业债务重组等有了新的规定。债务重组是国有企业发展中比较常见的现象，新的规定将债务重组利益改为计人损益，影响了债务重组国有企业的财务状况，也间接影响了所得税会计处理的选择。在这种形势下，国有企业的会计处理就要采取更具更针对性与更有代表性的方法，即资产负债表债务法。这种方法使得国有企业的税务计算更为简单，也便于会计人员的操作。（2）采取资产负债表债