所得税会计处理问题探讨

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1、所得税会计处理问题探讨何萍艳1994年我国进行了税收体制改革，颁布了适用于所有内资企业的《企业所得税暂行条例》及《实施细则》。与此相适应，财政部先后颁布了《企业所得税会计处理暂行规定》以及《企业会计准则———所得税会计》(征求意见稿)，系统、全面地对企业所得税会计问题进行了规范，并对有关会计科目和会计报表内容加以调整，以有利于正确地反映企业所得税会计信息。这些规定的颁布与实施标志着我国所得税会计规范的全面确立与不断完善。一、概述（一）所得税处理的内涵企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它既体现了国家对企业的管理地位，又体现了企

2、业对国家承担的社会义务。企业所得税的计税依据是纯所得额，或称应纳税所得额。由于会计准则、会计制度和税法在确认和计量所得上的方法、范围、标准等方面存在差异，导致应纳税所得额与会计利润的不一致。企业既要严格遵循会计制度等会计规范的相关要求进行会计核算，同时，又必须按照税法的规定，对会计账务处理与税法规定的不同之处采用相应的方法进行调整。因此，所得税会计应运而生。所得税会计就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的会计理论和方法。所得税会计要依照税法的要求，按照规定的时间和法定的程序，将应税所得全面完整地确认与计量，

3、准确及时地反映应税所得与会计利润之间的差异，并将这些差异按照产生差异性质的不同，采用特定的会计处理方法将其在会计报表上系统地反映，以保证企业资产和盈利信息的真实完整性和准确性。（二）所得税会计处理的发展1993年7月1日9会计核算制度的改革，所得税的会计处理仍沿用过去几十年来的习惯作法。将其作为企业利润分配内容来处理。1994年6月财政部下发了《企业所得税会计处理暂行规定》，将所得税作为一项费用处理，这一转变表明了人们对所得税属性认识的不断深人，预示着我国财会和税收制度改革全面向国际惯例靠拢。在经济领域中，会计和税收是两个不同分支，分别遵守不向原则、规范和对象

4、，由于过去过分强调会计要依附于财政、财务、税收等其它法规，使会计缺乏相对的独立性、规范性和科学性，随着会计改革和税制改革不断深人、完善，1994年5月颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，第九条规定：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理方法同国家有关税收规定有抵触的，应该按国家有关税收规定计算纳税。充分体现了会计和税收各自独立性和适当分离原则。将所得税作为费用处理，主要基于以下认识，第一，从其属性来讲，所得税作为企业的一项费用支出．费用是指企业生产经营中的所有耗费，企业向国家交纳所得税也应理解为一项耗费，原会计核算中除增值税以外的其它税种也都作为

5、费用处理．利润分配应是企业对一定时期的净利润(税后利润)向投资者和股东进行的分配，其性质属于所有者权益。所得税具有固定性、强制性、无偿性特点，不论国家是否对企业投资，只要企业有收益，均要依法纳税。第二，把所得税作为费用处理，更符合收人和费用配比原则。配比原则指营业收人应当与其相对应的成本、费用相互配合，而所得税是企业要取得收人所必须花费的代价，即为企业取得收人所发生的费用支出，没有收人，自然也不会花费这笔支出。第三，与国际会计贯例接轨．在国外，所得税均作为一项费用支出处理。二、差异分析国际会计准则委员会(IASC)在1996年修订的国际会计法准则(IAS)第1

6、2号中，对所得税会计进行了较多方面的修正，其中最主要的变化是要求采用资产负债表债务法核算递延所得税(旧准则允许使用递延法或利润表债务法)，并用暂时性差异来取代时间性差异。鉴于目前我国的会计处理未涉及暂时性差异，此处，仅将我国现行税法与会计制度主要差异分为以下两种情况。(一)永久性差异它是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回，是一种绝对性差异。永久性差异可归纳为两类，9一类是作为税前会计利润的收益和可在税前会计利润中扣除的费用或损失，但不作为计算

7、应税所得的收益和不能在应税所得前扣除的费用或损失；另一类则反之。(二)时间性差异它是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时，因时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。该差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异主要有以下几种类型：1．企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。2．企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。3．企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应

8、税所得。4．企业发生的某项费用或损失，