所得税会计处理问题探索

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1、所得税会计处理问题探索 所得税会计是财务会计的一个重要领域,由于税法和会计准则的目标不尽一致,财务会计以向财报使用者提供有用的信息为目的,计量要求是会计利润=收入-费用;而税法是以课税为目的,因此计税利润=应税收入-扣除项目(应纳税所得额)。正因为两者的差异而使得所得税会计应运而生。所得税会计的主要功能一是按税法规定将会计利润调整为计税利润,以决定当期的应付所得额;二是按会计准则的规定合理地确认、计量和报告当期所得税费用和递延所得税。本文通过2007年-2012年2425家上市公司年度报表数据收集和

2、分析,对我国现经济环境下递延所得税的确认情况和企业利润影响问题进行理论与实务分析讨论和实证检验。并着重分析了*ST鞍钢(000898)通过大量确认递延所得税资产来虚增利润,扭亏为盈。由此发现递延所得税的确认可作为企业管理层进行盈余管理的手段,主要依靠会计人员以及审计人员的职业判断,有一定的主观性,而这极有可能成为企业操纵税后净利润的工具。 一、我国上市公司递延所得税的确认情况 通过对全部A股的上市公司(除金融行业,2425家)年报的数据收集所得税会计处理问题探索 所得税会计是财务会计的一个重要领

3、域,由于税法和会计准则的目标不尽一致,财务会计以向财报使用者提供有用的信息为目的,计量要求是会计利润=收入-费用;而税法是以课税为目的,因此计税利润=应税收入-扣除项目(应纳税所得额)。正因为两者的差异而使得所得税会计应运而生。所得税会计的主要功能一是按税法规定将会计利润调整为计税利润,以决定当期的应付所得额;二是按会计准则的规定合理地确认、计量和报告当期所得税费用和递延所得税。本文通过2007年-2012年2425家上市公司年度报表数据收集和分析,对我国现经济环境下递延所得税的确认情况和企业利润影

4、响问题进行理论与实务分析讨论和实证检验。并着重分析了*ST鞍钢(000898)通过大量确认递延所得税资产来虚增利润,扭亏为盈。由此发现递延所得税的确认可作为企业管理层进行盈余管理的手段,主要依靠会计人员以及审计人员的职业判断,有一定的主观性,而这极有可能成为企业操纵税后净利润的工具。 一、我国上市公司递延所得税的确认情况 通过对全部A股的上市公司(除金融行业,2425家)年报的数据收集和分析,发现2008年有2253家上市公司确认并披露了递延所得税资产和递延所得税负债的期末数,截至2012年共有

5、2345家上市公司确认并披露了递延所得税资产和递延所得税负债的期末数。总体上来看,大多数上市公司期末都对递延所得税进行了计量和确认,并在财务报表附注中进行了详细披露,而且披露比例在不断攀升。递延所得税资产可以增加企业的长期资产,从而使得企业的资产负债率降低,对于债权人而言,能得到金额清偿保障程度高,也体现了良好的偿债能力,对企业能长期发展起着稳定作用。而通过上述的表1-1数据分析,可以看出,2008年至2011年,能够正确判断企业发展的总体处于小幅度波动状态。此外通过上述表1-2数据分析,可以看出2

6、008年至2011年,ST上市公司在确认递延所得税资产的方面总体处于下降趋势,体现了ST上市公司在确认递延所得税资产时不谨慎,造成虚增利润之嫌。 二、递延所得税资产确认对利润表的影响 企业的净利润反映了企业一定会计期间内的运营成果,企业实现了净利润,一方面所有者权益将会增加,另一方面会吸引更多的投资者投入资本。企业的净利润等于利润总额中扣除所得税费用的剩余部分,资产负债表中的递延所得税资产能够冲减一部分所得税费用,而递延所得税负债则会增加一部分所得税费用。企业如果想要得到高额的净利润,则需要较高

7、的递延所得税资产和较低的递延所得税负债。 (一)上市公司年报确认递延所得税对企业的利润分析资产负债表债务法下,递延所得税资产的确认与计量首先直接影响递延所得税费用的金额,然后改变企业所得税费用总金额,进而影响财务报表中企业净利润。因此增加递延所得税发生额一定程度上使得上市公司的净利润增加,同时,当递延所得税发生额为正值时,说明上市公司的非流动资产增加,导致所有者权益增加,在税收上的应交税费一定的基础上,越高的递延所得税就可以确认越低的所得税费用。实务中,上市公司的管理层往往为了获得投资者的青睐,通

8、过各种方法进行利润操作来蓄意粉饰财务报表。其中第一点是在会计准则允许的范围内选择有利于本企业的计量方法;第二点是在估计某项资产购入或者处置会给企业带来利得和损失的时候,蓄意改变资产取得或者处置的时间;最后一点是对需要公司管理层主观判断的某些会计指标进行蓄意的更改。而递延所得税资产的确认和实现就属于最后一种方法。不难看出,这些方法从理论上很难判断是否违背了会计准则的要求,但的确给利润的实现、财务报表的可靠性增加了障碍。 (二)具体分析*ST鞍钢(000898)利用大量

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1、所得税会计处理问题探索 所得税会计是财务会计的一个重要领域,由于税法和会计准则的目标不尽一致,财务会计以向财报使用者提供有用的信息为目的,计量要求是会计利润=收入-费用;而税法是以课税为目的,因此计税利润=应税收入-扣除项目(应纳税所得额)。正因为两者的差异而使得所得税会计应运而生。所得税会计的主要功能一是按税法规定将会计利润调整为计税利润,以决定当期的应付所得额;二是按会计准则的规定合理地确认、计量和报告当期所得税费用和递延所得税。本文通过2007年-2012年2425家上市公司年度报表数据收集和

2、分析,对我国现经济环境下递延所得税的确认情况和企业利润影响问题进行理论与实务分析讨论和实证检验。并着重分析了*ST鞍钢(000898)通过大量确认递延所得税资产来虚增利润,扭亏为盈。由此发现递延所得税的确认可作为企业管理层进行盈余管理的手段,主要依靠会计人员以及审计人员的职业判断,有一定的主观性,而这极有可能成为企业操纵税后净利润的工具。 一、我国上市公司递延所得税的确认情况 通过对全部A股的上市公司(除金融行业,2425家)年报的数据收集所得税会计处理问题探索 所得税会计是财务会计的一个重要领

3、域,由于税法和会计准则的目标不尽一致,财务会计以向财报使用者提供有用的信息为目的,计量要求是会计利润=收入-费用;而税法是以课税为目的,因此计税利润=应税收入-扣除项目(应纳税所得额)。正因为两者的差异而使得所得税会计应运而生。所得税会计的主要功能一是按税法规定将会计利润调整为计税利润,以决定当期的应付所得额;二是按会计准则的规定合理地确认、计量和报告当期所得税费用和递延所得税。本文通过2007年-2012年2425家上市公司年度报表数据收集和分析,对我国现经济环境下递延所得税的确认情况和企业利润影

4、响问题进行理论与实务分析讨论和实证检验。并着重分析了*ST鞍钢(000898)通过大量确认递延所得税资产来虚增利润,扭亏为盈。由此发现递延所得税的确认可作为企业管理层进行盈余管理的手段,主要依靠会计人员以及审计人员的职业判断,有一定的主观性,而这极有可能成为企业操纵税后净利润的工具。 一、我国上市公司递延所得税的确认情况 通过对全部A股的上市公司(除金融行业,2425家)年报的数据收集和分析,发现2008年有2253家上市公司确认并披露了递延所得税资产和递延所得税负债的期末数,截至2012年共有

5、2345家上市公司确认并披露了递延所得税资产和递延所得税负债的期末数。总体上来看,大多数上市公司期末都对递延所得税进行了计量和确认,并在财务报表附注中进行了详细披露,而且披露比例在不断攀升。递延所得税资产可以增加企业的长期资产,从而使得企业的资产负债率降低,对于债权人而言,能得到金额清偿保障程度高,也体现了良好的偿债能力,对企业能长期发展起着稳定作用。而通过上述的表1-1数据分析,可以看出,2008年至2011年,能够正确判断企业发展的总体处于小幅度波动状态。此外通过上述表1-2数据分析,可以看出2

6、008年至2011年,ST上市公司在确认递延所得税资产的方面总体处于下降趋势,体现了ST上市公司在确认递延所得税资产时不谨慎,造成虚增利润之嫌。 二、递延所得税资产确认对利润表的影响 企业的净利润反映了企业一定会计期间内的运营成果,企业实现了净利润,一方面所有者权益将会增加,另一方面会吸引更多的投资者投入资本。企业的净利润等于利润总额中扣除所得税费用的剩余部分,资产负债表中的递延所得税资产能够冲减一部分所得税费用,而递延所得税负债则会增加一部分所得税费用。企业如果想要得到高额的净利润,则需要较高

7、的递延所得税资产和较低的递延所得税负债。 (一)上市公司年报确认递延所得税对企业的利润分析资产负债表债务法下,递延所得税资产的确认与计量首先直接影响递延所得税费用的金额,然后改变企业所得税费用总金额,进而影响财务报表中企业净利润。因此增加递延所得税发生额一定程度上使得上市公司的净利润增加,同时,当递延所得税发生额为正值时,说明上市公司的非流动资产增加,导致所有者权益增加,在税收上的应交税费一定的基础上,越高的递延所得税就可以确认越低的所得税费用。实务中,上市公司的管理层往往为了获得投资者的青睐,通

8、过各种方法进行利润操作来蓄意粉饰财务报表。其中第一点是在会计准则允许的范围内选择有利于本企业的计量方法;第二点是在估计某项资产购入或者处置会给企业带来利得和损失的时候,蓄意改变资产取得或者处置的时间;最后一点是对需要公司管理层主观判断的某些会计指标进行蓄意的更改。而递延所得税资产的确认和实现就属于最后一种方法。不难看出,这些方法从理论上很难判断是否违背了会计准则的要求,但的确给利润的实现、财务报表的可靠性增加了障碍。 (二)具体分析*ST鞍钢(000898)利用大量

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