基金会计原理 北师大

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1、第三章政府基金会计原理主要内容：公共资财与基金管理，基金会计基本原理，基金会计与基金财务报表8/6/20211第一节公共资财与基金管理1.1公共资财的专款专用政府组织开展日常运营所必要的资财具有公共性，只能限定用于特定的目的、特定的活动、或特定的期间，或者说必须专款专用无论是外部限定还是内部指定，政府组织的管理层都需要对这些公共资财的筹集和使用负完全的受托责任为了贯彻公共资财的专款专用原则，政府组织就必须设置恰当的内部控制机制。在公共环境下，基金管理和基金会计模式就是常见的一种内部控制机制。8/6/202121.2基金及其管理基金（Fund）是一组具有特定用途、要求专款专用、专项

2、核算和报告的财务资源。在政府及非营利组织会计中，基金还被解释为会计主体，即政府及非营利组织为了达成特定目的或从事特定活动而按照法律法规及其他限定分开设立、自求平衡的一组财务资源及其相关的负债和剩余权益或余额理解基金这个概念时，应当注意的3个方面基金有三个明显的特征：⑴目的性；⑵限制性；⑶广泛的受托责任政府组织设置基金的4个重要意义8/6/202131.3政府组织应当如何设置基金政府及非营利组织应当根据国家法律、法规、行政法令、合同协议的规定设立基金GASB向州和地方政府推荐设立政府基金、权益基金和受托基金等三类基金，分别对应于政府的三类业务：行政性活动，商业性活动，以及受托活动8

3、/6/202141.3政府组织应当如何设置基金（续）8/6/202151.3政府组织应当如何设置基金（续）政府基金是指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金，也称为公共基金(PublicFunds)政府基金具有三个特点：⑴财务资源主要来源于税收收入和债务收入；⑵经过预算，当年可支用；⑶属于消耗性支出政府基金通常分为普通基金、特种基金、资本项目基金、偿债基金和永久基金永久基金（permanentfund）是指那些取得的收益可用于指定用途，但本金不可支用的公用信托，主要特点是本金不可动用。主要包括本金不可动用的贷款基金和捐赠基金8/6/202161.3政

4、府组织应当如何设置基金（续）政府除了向社会公众提供公共管理等服务外，有时还提供与企业相似的货物或服务。提供这些货物或服务的主要出发点是贯彻实施公共政策，或为了减轻政府财政支出的压力，其提供服务所耗费的资源要通过向服务对象收取一定的服务补偿费，这类权益基金主要用于处理政府延伸的营业活动。包括企业基金和内部服务基金8/6/202171.3政府组织应当如何设置基金（续）受托基金主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单位或其他政府基金保管或监管资产而设置的基金，这些项目不能用于政府自身项目的支出。受托基金包括信托基金和代理基金信托基金(TrustF

5、unds)用以核算政府以受托人的身份为个人、私人组织或其他政府单位持有并管理的资源，具体包括养老金（和其他雇员福利）信托基金、投资信托基金、私人目的信托基金8/6/202181.3政府组织应当如何设置基金（续）养老金信托基金是核算在固定收益养老金计划、固定缴款养老金计划以及其他职工退休福利计划下，政府单位以受托人身份为受益者或职工而持有的资源投资信托基金（investmenttrustfund）是核算投入政府单位设立的投资集合的资源私人目的信托基金（private-purposetrustfund）是核算所有本金和收益都由个人受益的信托资源代理基金(AgencyFunds)是以政

6、府或政府单位作为代理人，履行代理资源监管责任而建立的基金。这种基金对于代理的政府或政府单位来说，它只在代理期间履行财产的监管责任，代理期满时，必须将所监管财产归还给委托人。通常，政府之间征收税款就属于代理基金性质8/6/202191.3政府组织应当如何设置基金（续）政府基金通常只用于“一般行政”（GeneralGovernment）活动，其计量的重点是当期财务资源的流入和流出。当期不可支用的其他资源，如资本资产及发行债券形成的长期负债，应通过设置普通资本资产（GeneralCapitalAssets）和普通长期负债（GeneralLong-termLiabilities）这两个与

7、上述各基金主体相互独立非基金帐户组处理资本资产是政府在开展业务活动时所持有或使用的重要资源。在普通资本资产与权益基金及受托基金资本资产之间应当作出明确的区分权益基金资本资产应当既在政府层面财务报表又在基金财务报表中报告。受托基金资本资产应当仅在受托净资产中报告。除这两类资产资产之外的所有其他资本资产便是政府单位的普通资本资产。它们不应当在政府基金中做为资产报告，但是应当在政府层面净资产表中的公务（行政）活动栏报告长期负债是政府承担的偿还时间超过一个财政年度的长期义务。在基金长期负