“拉弗曲线”对我国新一轮税制改革的启示

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1、“拉弗曲线”对我国新一轮税制改革的启示首先，“拉弗曲线”的原理体现在增值税在东三省老工业基地率先实行转型方面。一国税制的制定或某一税种的选择，自有当时的历史背景。1994年的税改，基于我国当时严重的通货膨胀和投资过热，因而我国选择的是“生产型”的增值税，即采取了对企业购进固定资产中所含税金不予抵扣的办法。现在，世界上实行这种类型增值税的国家已经很少。而且目前我国增值税的法定基本税率为17％，如果换算成同国外可比口径，即换算成“消费型”的增值税，则税率高达23％，高于西方国家（大多在20％以下）的水平。这样

2、的“生产型”增值税显然妨碍了我国企业的技术进步、产品升级，影响我国经济结构的调整，降低我国产品在国际市场的竞争力，抑制了民间投资。而这些问题只有在增值税由“生产型”转变为“消费型”之后，才能予以解决。我们不难看出，增值税转型实质上就体现了“拉弗曲线”原理所倡导的“减税”理念。此外，为了解决转型而带来的财政收入的减少，我们不妨扩大税基，即把交通运输、邮电通讯、建筑安装这些和增值税密切相关却被纳入营业税征收范围的行业，扩大为增值税的征收范围，从而解决财政收入减少的问题。    其次，“拉弗曲线”的原理体现在完

3、善企业所得税制方面。我国企业所得税的法定税率为33％，而德国为25％，澳大利亚为28％（5年内降到21％），英国、日本、印度等国为30％。显而易见，我国企业税收负担重，这将不利于提高我国企业的国际竞争力。此外，我国现行的企业所得税制是分内、外资两套税制。由于税前列支标准和税收优惠制度并不一致，使得实际税负轻重差别很大。据测算，外资企业平均实际税负为11％，内资企业平均实际税负为22％，国有大中型企业为30％。这样的税负，使得我国内资企业缺乏竞争力，创业的积极性受到极大挫伤。依据“拉弗”曲线原理，应尽快合并

4、两套税制，统一税法。其具体改革方向包括：（1）实行比例税制，税率定为25％，真正降低国有企业的过重税负。（2）规范税前扣除，取消计税工资规定，提高折旧率，放宽研究与开发费用的列支标准。（3）扩大税基，整顿和减少税收优惠，实行国民待遇。    最后，“拉弗曲线”的原理体现在完善个人所得税制方面。按照我国个人所得税法，我国的个人工资或薪金所得税采取超额累进办法，累进所得税最高边际税率为45%，适用于超过10万元的那部分全月应税所得额。对于个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得，以及劳务报酬所

5、得，我国也采取超额累进办法。而对于稿酬所得，特许权使用费所得，以及利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。当税率过高后，高薪阶层所获得的收入绝大部分被征了税，严重挫伤了富人们工作的积极性，使得他们宁愿选择闲暇而放弃工作。同时，我国个人所得税制中，工薪所得税起征点的设定没有考虑到地区差异、时代差异、通货膨胀等因素。并且对于计税依据缺乏对纳税人家庭状况、受教育程度、赡养人口等因素的综合考虑。对于上述存在的缺陷，我们无疑都应该借“拉弗曲线”原理的启示，进行重点改革。    此外，我国目前

6、有效需求不足，民间投资乏力，这使得我国减税有一定的必要性。同时，由于我国税收总额的逐年上升，税收收入占财政收入的比重、税收收入占国民生产总值的比重都很高，使得我国减税也存在一定的空间和一定的可行性。