《出口税务会计》PPT课件

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1、第七章出口税务会计学习内容出口关税出口商品的增值税出口消费税所得税重点——增值税退税的核算出口关税关税的含义是海关对进出境的货物以及物品征收的一种间接税。是全世界普遍向进口货物征收的税种，很少对出口货物征收。“奖出限入”征收关税的目的：取得财政收入和贸易保护出口关税影响产品出口的进口关税最惠国税率(Most-Favored-Nationtreatment)普遍优惠制(GSP,GeneralizedSystemofPreference)反倾销税（Anti-dumpingDuties）一国或多国的自由贸易区出口关税中国与关税相关的法律

2、和法规海关法进出口关税条例海关进出口税则出口关税中国关税税则采用世界海关组织在1988年拟定的“商品名称和编码协调制度”（HS）我国税则包括21大类和97章，每章中再分项，每项分列各档税率出口关税中国关税清关手续申报查验征税放行出口关税应交关税的计算＝完税价格×关税税率完税价格出口货物按FOB价进口货物按CIF价无从确定FOB或CIF价格，则海关估价出口关税应交出口关税的计算对部分商品征收出口关税P172完税价格×关税税率完税价格＝FOB价/（1＋出口税率）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交关税例：企业出口活鳗鱼苗，FOB价折

3、算为人民币120,000元，出口税率20%。计算应缴纳的关税，并编制相关分录。完税价格＝FOB价/（1＋出口税率）＝120,000/（1＋20%）＝100,000应交关税＝100,000×20%＝20,000借：营业税金及附加20,000贷：应交税费——应交关税20,000出口增值税增值税的一般原理增值税的一般原理原装牛奶0.6元/250ml增值税0.10元/250ml销售价0.7元/250ml零售价2.5元/盒其他原料0.1元/250ml增值税0.02元/250ml销售价0.12元/250ml原料0.6元+0.10元其他原料0.

4、1元+0.02元人工0.1制造费用0.14+0.24利润1.20销售价(2.14+0.36)/250ml出口增值税增值税的基础知识纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。分为一般纳税人（17%和13%）和小规模纳税人（3%）出口增值税增值税的基础知识纳税义务人——小规模纳税人是指：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应

5、征增值税销售额在50万元以下(含本数，下同)的；（2）除本条第一款第一项以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。科目设置：应交税费－应交增值税出口增值税增值税基础知识科目设置“应交税费－未交增值税”借方：转入的当期多交的增值税缴纳以前月份未交增值税贷方：转入的当期应交未交增值税余额表示累计多交增值税（借方）或累计未交增值税（贷方）出口增值税免税与退税产品的材料来源增值税的优惠政策出口环节所购材料本国材料免增值税退还已征增值税外国客户的材料（来料加工再出口）免增值税自行进口的材料（材料进口产品出口）免增值税免征或进口减征后出口

6、再退出口退税示意图棉料增值税A已征A纺织厂料增值税A已征B工费利B外贸料增值税A＋B＋C工费利免服装厂料增值税A＋B工费利C已征C中国英国海关向进口货物征增值税出口增值税增值税退税率零税率：征多少，退多少退税率：不能退税部分作为出口销售成本以退税率作为限制或鼓励出口的调节工具出口退税新政缝隙中的“假退税”出口增值税增值税退税政策贸易型外贸企业：先征后退在收购时外贸企业先垫付增值税（进项税额），出口时按货物收购价与退税率计算后退还外贸企业。出口增值税增值税退税政策生产型外贸企业：免、抵、退免——出口销售免增值税抵——企业同时有内外销

7、，应退税款首先从内销应交增值税中偿付。即应收税款和应付税款的冲抵，俗称“坐支”。退——如果“抵”还不能偿付应退额时，差额部分申请退税。满足条件：（1）出口销售超过总销售的50%；（2）月（季）最高退税额取应退差额与FOB×退税率之乘积的较低者（孰低原则）出口增值税抵和退的计算1.出口货物不予退还的材料进项税额难点：内、外销混合生产，无法清晰划分各自的进项税额简易公式：可退限额＝FOB×退税率不予退税额＝FOB×（原征收税率－退税率）例：出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。可退限额＝1100不予退税

8、额＝600出口增值税抵和退的计算2.当期应纳增值税额=内销货物的销项税额-（当期进项税额-不得免抵的税额）例：出口FOB折算价10,000元，购进材料增值税率17%，退税率11%。当期内销收入20,000元，购进货物15,000。当期应纳增值税额=