跨国税收筹划概述x

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1、第九章跨国税收筹划通过本章学习:1、掌握:跨国税收筹划的一般概念2、熟悉:跨国税收筹划产生的条件3、了解:跨国税收筹划应注意的问题第一节跨国税收筹划概述1、概念:跨国税收筹划:是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展,是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞,以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为。2、跨国税收筹划的切入点:纳税人利用税法中对其经营活动有利的规定或某些漏洞。3、跨国税收筹划成因:1)国际投资者在进行国际投资时,总是要把有关国家政府税负的大小作为确定其资本投向何国的一个重要因素2)寻求

2、各国政府给予国际投资者某些特殊税收优惠待遇3)各国在征税范围,税率高低以及征管水平上的差异,为国际投资者进行国际性的税收筹划提供可能。【注】当国际投资者的税收筹划活动超越一国的税收管辖范围时,这种税收筹划活动也就具有国际意义。第二节跨国税收筹划产生的条件主观因素——内因是动力——利润最大化客观因素——外因是条件1、各国税法及有关法律方面的差异、不完善、不健全2、各种法律和规章制度中的缺陷和漏洞【注】缺陷和漏洞主要包括:1)纳税义务确定标准的差异2)税率高低的差异3)税基宽窄的差异4)避免重复征税方

3、法的差异5)税收管理水平的差异等。【政府与纳税人的思考】政府的职责是拟订法令;我们的职责是找寻漏洞。一、各国税制结构的差别(一)经济发达国家大多是以直接税为主、间接税为辅的税制体系1.税收占财政收入和国内生产总值(GDP)比重高税收约占财政收入的90%左右;占GDP的30%——50%以上2.税收体系具有多税种、宽覆盖、高重叠的特征【注】多税种、宽覆盖、高重叠,是发达国家税制中的一个共同点原因:运用多税种去调节供求、集中收入的可能和需要。3.税制体系以所得税为主体【例】美国,1985年个人所得税、公

4、司所得税之和达53.4%4.所得税制以个人所得税为主【例】美国85年个税收入占税收总额的45%;占所得税总额的84%。一、各国税制结构的差别(一)经济发达国家大多是以直接税为主、间接税为辅的税制体系5.税收调节与监督系统比较健全1)除了拥有较完整的征管机构外,还单独设置税务法庭2)税务征管机构和征管人员不仅负责税收的征收管理工作,而且还拥有税务监督的职责和能力;3)税收的立法、执法、司法机构分立,相互制约4)许多国家的税收执法与监督机构的权威性较强,行政干预较少。6.税收管理体制模式主要有:中央集

5、权型——税收约占全国税收比重的70%——90%。集权分权兼顾型——一般中央预算掌握的税收收入约占全国税收收入的50%——60%左右。7.税收立法严谨西方国家的税收立法有一个共同的特点,即所有的税收法令都要通过议会或类似议会的立法权力机构讨论批准,然后才能颁布执行。【例】新税种开征、原有税收法规废止、对现行税法的补充和修改等,都要通过议会批准。一、各国税制结构的差别(二)发展中国家大多实行以间接税为主、直接税为辅的税制体系与发展中国家的社会、经济以及历史等方面因素相适应,这些国家的税制结构及其特点主

6、要表现为:1)税收占国民生产总值的比重较低,一般在10%——20%之间。2)直接税不占主要地位,所得税制以企业所得税为主。3)间接税占比重大,一般在60%——90%之间。4)多数国家关税地位突出。5)中央集权型的税收管理体制。二、各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异1、法律界定:1)收入来源地管辖权【即】对来自本国境内的收入或发生在本国的经营活动行使征税权力;2)兼行居民管辖权【即】兼对从事经营活动的本国居民企业、经济组织和居民个人来自本国境内和境外的全部收入一并行使征税权力;3)兼行公民管辖权

7、【即】对本国公民来自各国的收入行使征税权力;2、纳税义务确定标准的差异:除公民身份的认定,是以是否拥有某国国籍来判定外,对收入来源地和居民的判别标准,各国税法均有自己的规定。所有这些不同的纳税规定,在客观上都常常成为跨国纳税人选择最有利于自己的纳税制度和法律规定、以回避跨国纳税义务的重要外部条件。三、各国税基范围的差异1、税基:是指某一税种的课税依据。2、所得税中的税基:即为应纳税所得额。【注】各国税法对应税所得计算的规定差异很大。一般来说,税收优惠越多,税基越小、越窄;反之,税收优惠越少,则税基

8、越大、越宽。在税率确定的条件下,税基的大小、宽窄决定着税负的轻重。因此,各国税法对税基的不同规定就意味着某一纳税人的某项所得在一国不能扣除,而在另一国却可能获得扣除的待遇,于是为纳税人进行税收筹划提供了机会。四、各国税率的差异1、税率:是税法的核心,它反映了税收负担的基本状况。2、所得税制度中的税率分类:1)比例税率2)累进税率【注】税率高低的幅度,应税所得级距的大小,各国的规定又相差很大。因此,这种税率上的差异,客观上也为纳税人对纳税避重就轻的选择创造了前提条件。3、差异具体表现

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