《会计监督实务》PPT课件

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1、会计监督工作实务财政部监督检查局四处王东2011年5月12日一、审理工作的开展情况和具体做法二、会计监督检查的程序性要求三、会计责任和审计责任的认定四、处理尺度的把握和文书格式的规范一、审理工作的开展情况和具体做法审理和复核的概念（一）集中审理的必要性会计监督工作的两个特色1、专业技术性强2、社会关注度高（二）集中审理的对象：会计师事务所、交叉检查企业：事先审理就地检查企业：事后审理地方财政部门：试行量化考核（三）集中审理的内容：1、检查组上报资料是否规范、完整；2、相关检查工作底稿是否完备，检查取证是否充分；3、是否对企业

2、和事务所开展了双向延伸检查；4、对企业会计责任的认定是否准确；5、对事务所的审计责任的认定是否准确，是否明确区分会计责任和审计责任；6、是否征求了被查单位意见，出具的认定意见是否客观；7、对企业和事务所的处理处罚尺度是否合理和匹配；8、适用的法律法规依据和引用的会计审计准则条款是否恰当；9、处理处罚的程序是否合规10、处理处罚文书是否规范（四）集中审理的方式1、规范流程明确分工、责任到人；集体讨论、交叉复核；正反角色，模拟辩论；书面记录，留下轨迹。2、集中约谈既听取被查单位意见，也是日常监管手段3、专家论证确保审理客观公正4

3、、放大成果：会计信息质量检查公告、审理工作操作规程二、会计监督检查的程序性要求主要依据2006年发布的《财政检查工作办法》（财政部令第32号）2005年发布的《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号）2001年发布的《财政部门实施会计监督办法》（财政部令第10号）（一）下达检查通知书《财政检查工作办法》第十三条检查通知书具有法定效力：确认检查行为明确检查时间1、检查通知应当取得被查单位回执2、检查通知书和检查介绍信的区别3、检查通知书的下发对象集团与下属企业事务所总所与分所（二）调阅被查单位资料《财政检查工作办法

4、》第十五条《财政部门实施会计监督办法》第十九条《会计师事务所审批和监督暂行办法》第五十条1、时间要求：不得超过3个月2、材料形式：可采用复印件，承诺声明利用电子版，减轻被查单位负担3、中文记录：重要证据应翻译成中文（三）编制检查工作底稿《财政检查工作办法》第十九条、第二十条1、被检查人的签字盖章2、签署意见的几种情况情况属实情况不实仅有说明拒绝签署3、工作底稿的内容表述：白描式案例：经抽查，XX会计师事务所审计XX公司2009年度财务报告档案资料，发现该事务所制定了审计策略备忘录，但缺少根据总体审计策略制定的具体审计计划。评

5、价：不对问题进行定性，不要引用违反的法规依据4、工作底稿的完整性：取证充分基础信息齐全：如确保提供资料的完整5、证据材料的相关性：不是越多越好（四）征求被查单位意见1、对问题进行分类和定性2、不得沟通交换处理处罚意见3、认定意见应客观、详细（五）上报检查材料注意检查报告的完整性三、会计责任和审计责任的认定合理区分会计责任和审计责任1.明确区分会计责任和审计责任，避免将会计责任简单地等同于审计责任。有会计责任不一定必然有审计责任,关键是事务所审计程序和审计证据上是否有缺失.2.认定审计责任要结合违规情节和危害后果，避免抛开会计

6、责任孤立地认定审计责任.不仅要关注审计程序和证据上的问题,也要关注造成的危害后果。（一）企业会计责任的认定企业会计信息失真的表现形式、企业粉饰报表的手段更多样、手法更隐蔽，除虚构经济业务、伪造变造会计凭证外，利用会计准则赋予的空间，滥用专业判断、随意变更会计政策和会计估计、利用新业务事项等（一）企业会计责任的认定1.伪造会计凭证XX风电设备股份有限公司2009年末对尚未交付的108台叶片提前确认收入成本，多计2009年营业收入11,372万元，多计营业成本8,432万元。据核实，该公司108台叶片，实际发货时间集中在2010

7、年4月至7月间，截至检查日尚有45台未发货。企业在多计销售收入的过程中，伪造发货清单，虚假记录生产月报表、产成品出入库台账（电子文档）有关型号产成品的出入库数量，并向检查组提供虚假资料。多计收入、虚列收入还是提前确认收入？（一）企业会计责任的认定1.伪造会计凭证违反条款《会计法》第九条　任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。第二十六条公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（二）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；处罚条款：《会计法》第四十三条伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告2．滥用专业判

8、断某汽车公司2009年12月31日以“承诺回购经销商库存90天以内的车辆”为由，对2009年9月1日至12月31日之间已开增值税发票销售给经销商后，经销商库存90天以内的55880辆车，冲回原已确认的销售收入和成本，减少2009年利润3.1亿元。上述已冲销的收入、成本在2010年第一季度予