内部控制与审计风险

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1、第四章内部控制与审计风险巴林银行为什么破产?巴林银行作为一家具有数百年历史的英国著名银行，经过近200年的发展，积累了雄厚的财力，但1995年2月26日，尼克·利森参与日经指数期货交易，违章逃避内部控制，导致该行4亿英镑的巨额亏损，最终被迫宣布破产，引起世界金融界的极大震惊。巴林银行的倒闭直接原因是尼克·利森越权进行日经指数期货合约交易导致失败，但根本原因是巴林银行内部控制存在严重缺陷。1995年7月18日，英国银行监督理事会经过五个月的调查得出结论：巴林银行问题的主要原因是“银行的管理失控及其他最基本的

2、内部控制机制的失灵”。第一节内部控制一、内部控制的内涵内部控制是组织或单位内部特定主体为了实现其既定目标，以信息沟通为基础，采取一定方式对影响其目标完成的可控因素所实施的程序和方法等。请思考：内部控制与审计监督的对应关系?内部控制审计模式内部牵制账项基础审计内部控制制度制度基础审计内部控制结构与内部控制框架风险基础审计二、内部控制构成的演变与审计模式的对应关系三、内部控制构成要素1．国际审计准则的观点内部控制的构成要素包括：（1）会计系统；（2）内部控制系统，内部控制系统又包括控制环境和控制程序。2．美国审计

3、准则的观点1988年，美国审计准则委员会发布第55号《审计准则公告》指出内部控制三要素包括：（1）控制环境；（2）会计系统；（3）控制程序。1996年美国AICPA颁布第78号《审计准则公告》，采用了美国注册会计师协会（AICPA）与美国会计学会（AAA）、财务执行官协会(MAA)共同组成的资助组织委员会(COSO：CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTidewayCommission)定义的内部控制概念，对第55号《审计准则公告》作了修订，把内部控制要素分为五个方面即

4、：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。2003年又增加了目标制定事项识别风险反应三个要素。由内部控制框架变为企业风险管理框架我的注册会计师审计准则采用五要素。构成要素涵盖内容1.控制环境指一个企业负责内部控制制度的人员的态度，它对内部控制的有效性有极大的影响，是其他要素的基础。(1)员工的诚实和职业道德(2)员工的胜任能力(3)董事会及审计委员会的参与(4)管理哲学和经营作风(5)组织机构(6)权利和责任的规定(7)人力资源政策与执行2.风险评估企业为达到目标而对相关风险进行确认和分析，以构成风险

5、管理的基础。企业风险可能来自于：(1)经营环境的变化(2)聘用新员工(3)采用新的或改良的信息系统(4)迅猛的发展速度(5)新技术的采用(6)企业改组(7)新的行业、产品或经营活动的开发(8)海外经营(9)新会计方法的采用3.控制活动对所确认的风险采取必要措施，以保证企业目标实现的政策和程序。(1)业绩评价(2)信息处理控制(3)实物控制(4)职务分离(5)授权与批准4.信息与沟通提供及时和相关的信息与沟通。(1)确认、记录所有有效的经济业务(2)序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供财务报告(3)采用适当

6、的货币价值计量经济业务(4)确定经济业务发生时期，并保证在合理的会计期记录经济业务(5)在财务报告中恰当披露经济业务5.监控评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制改良、运行及改进活动的评价。(1)内部审计(2)管理控制方法内部控制五要素图示案例分析有—位客户买一台后来发现有缺陷的海尔冰箱。现任海尔集团董事长时任海尔冰箱总厂厂长的张瑞敏派人把库里400多台冰箱全部翻箱，将发现有缺陷的76台冰箱，摆在车间里让每一个员工参观，让大家说怎么办。员工一致的看法是：便宜处理给职工，当时一台冰箱800多元，但职工的工资只

7、有40元，一台冰箱相当于一个工人两年的工资。张瑞敏决定：砸毁这些有缺陷的76台冰箱，很多职工在砸冰箱时流下了眼泪。迄今为止，海尔是中国家电行业唯一一家五大产品全部通过IS09001国际质保体系认证和国内首家通过IS014001认证的家电集团，是中国第一家产品在国内就可获得国际认证的企业。员工与张瑞敏对次品的不同处理方法体现的是两种不同的管理理念。海尔集团的业绩与管理当局的管理理念、方式和风格密切相关。四、内部控制方式（一）目标控制设定总目标依据特定原则根据单位实际体现时代要求分解总目标自第一层次自上最高决策层

8、下而第二层次而下中间管理层上兼第三层次兼顾础作业层顾左第四层次左右个人右上最高决策层下实现具体目标目标措施细化目标措施细化目标措施细化细化目标措施目标措施记录具体目标实现程度会计记录业务记录统计记录发挥目标控制作用反馈目标设定、分解、实现的信息，进行调整与调节（二）预警控制预警是度量某种状态偏离既定目标或标准后发出警戒信号的行为过程，而预警系统就是预先告知特定对象已面临危险情况及可能发生危险并告诫其