企业纳税会计--其他地方各税的会计处理

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1、企业纳税会计其他地方各税的会计处理＊资源税的会计处理一、销售应税矿产品的会计处理：〔例1〕B煤矿12月份对外销售原煤3000吨，每吨不含税销售价为120元，成本80元（该煤矿资源税的单位税额为0.5元/吨）。则该煤矿账务处理如下：①确认收入时：借：银行存款421200贷：主营业务收入（3000×120）360000应交税费—应交增值税（销项税额）（360000×17％）61200②计提资源税时：借：营业税金及附加（3000×0.5）1500贷：应交税费—应交资源税1500（资源税的会计处理）二、自产自用应税矿产品的会计处理：〔例2〕B煤矿12月移送5000吨原煤用于提炼加工精

2、煤，另移送100吨用于职工宿舍取暖。该煤矿账务处理如下：借：生产成本（5000×80+5000×0.5）402500应付职工薪酬（100×80+100×0.5）8050贷：产成品（或自制半成品）〔（5000+100）×80〕408000应交税费—应交资源税〔（5000+100）×0.5〕2550（资源税的会计处理）三、收购未税矿产品的会计处理：〔例3〕A公司2008年8月收购某铁矿的未税铁矿石2000吨，每吨不含增值税收购价为115元（其中资源税15元），该铁矿的单位税额为15元/吨，款项已支付。A公司账务处理如下：借：原材料（2000×100+2000×15）230000应

3、交税费—应交增值税（进项税额）（230000×17％）39100贷：银行存款239100应交税费—应交资源税（2000×15）30000（资源税的会计处理）四、外购液体盐加工固体盐的会计处理：〔例4〕某盐场本月外购液体盐8万吨用于加工固体盐，支付价款720万元，增值税额122.40万元；本月销售固体盐12万吨，不含税价款960万元。已知液体盐资源税单位税额为3元/吨，固体盐资源税单位税额为25元/吨。（资源税的会计处理）该盐场账务处理如下：①购进液体盐时：（购进液体盐已纳资源税额：80000×3＝240000元）借：原材料（7200000-240000）6960000应交税费

4、—应交增值税（进项税额）1224000应交税费—应交资源税（80000×3）240000贷：银行存款8424000②销售固体盐确认收入时：借：银行存款11232000贷：主营业务收入9600000应交税费—应交增值税（销项税额）（9600000×17％）1632000③计提销售固体盐应纳的资源税时：借：营业税金及附加（120000×25）3000000贷：应交税费—应交资源税3000000④计算并缴纳当月应纳的资源税时：借：应交税费—应交资源税（3000000-240000）2760000贷：银行存款2760000＊土地增值税的会计处理一、房地产开发企业土地增值税的会计核算（

5、一）预交土地增值税的会计核算〔例1〕某房地产开发公司2008年4月份立项，开发某居住小区，当年取得预售收入320万元，当地主管税务机关规定按预收收入的5‰预交土地增值税。其账务处理如下：①取得预收款时：借：银行存款3200000贷：预收账款3200000②预交营业税和土地增值税时：借：应交税费—应交营业税（3200000×5％）160000应交税费—应交土地增值税（3200000×5‰）16000贷：银行存款176000（土地增值税的会计处理）（二）缴纳土地增值税的会计核算〔例2〕承上例1，该公司居住小区项目于2008年6月完工，当月将已收款住房交付买方，另销售现房取得收入1

6、680万元，扣除项目金额共计1200万元。计算该公司应纳的营业税和土地增值税，并作账务处理（单位：万元）：增值额＝320+1680-1200＝800（万元）增值额与扣除项目金额的比例＝800÷1200＝67％应纳土地增值税额＝800×40％-1200×5％＝260（万元）应纳营业税额＝（320+1680）×5％＝100（万元）①确认房地产转让收入时：借：银行存款1680预收账款320贷：主营业务收入2000②计提营业税及土地增值税时：借：营业税金及附加360贷：应交税费—应交营业税100应交税费—应交土地增值税260③实际缴纳税款时：借：应交税费—应交营业税（100-16.0

7、0）84.00应交税费—应交土地增值税（260-1.60）258.40贷：银行存款342.40（土地增值税的会计处理）二、其它企业土地增值税的会计核算（一）兼营房地产业的企业土地增值税的会计核算:〔例3〕某非房地产开发企业，建造并出售了一栋写字楼，取得收入5000万元，并按税法规定缴纳了有关税费277.5万元，该企业为建此楼支付地价款600万元，开发成本为1500万元，开发费用为400万元。（土地增值税的会计处理）账务处理如下（单位：万元）：转让收入＝5000（万元）扣除项目金额＝600+1500+40