人大《会计学》第11章收入、费用和利润

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1、第11章收入、费用和利润Income,ExpenseandProfit中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》学习目标1．掌握：[营业]收入、[营业]费用的会计核算规则；纳税申报表的填报方法。2．理解：利润表和纳税申报表的关系；所得税法与会计规则之间的主要差异。3．了解：“直接计入当期利润的利得或损失”的含义；每股收益的含义和算法。2RenminUniversityofChina目录11.1[营业]收入11.2[营业]费用11.3直接计入当期利润的利得或损失11.4所得税费用11.5利润11.6每股收益3RenminUniver

2、sityofChina4RenminUniversityofChina11.1[营业]收入企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收入在会计学中被称作“营业收入”（revenue）。通俗地解释，“营业收入”就是企业开展常规业务所取得的收入。5RenminUniversityofChina11.1.1主营业务收入和其他业务收入工商企业设“主营业务收入”科目核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。工商企业设“其他业务收入”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所

3、取得的收入。6RenminUniversityofChinaContinued1.销售货物收入。销售产品、商品，记入“主营业务收入”科目销售原材料，记入“其他业务收入”科目。7RenminUniversityofChinaContinued【例11—1】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司20120#2年1月6日购入了100件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计100000元，增值税税额为17000元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会计处理如下。借：库存商品1000

4、00应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000中原商贸有限公司20120#2年1月26日将100件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的销售额为300000元，增值税额为51000元。钱货两清。借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本100000贷：库存商品1000008RenminUniversityofChinaContinued（2）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给

5、予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入”科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。9RenminUniversityofChinaContinued【例11—3】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为200000元，增值税税额为34000元。江南制造股份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股

6、份公司同意给予5%的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。销售成立时的会计分录：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000发生销售折让的会计分录：借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款11700实际收到款项时的会计分录：借：银行存款222300贷：应收账款22230010RenminUniversityofChinaContinued2.提供劳务收入对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，

7、而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。【例11—4】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20#2年6月8日的营业收入（俗称“流水”）是90万元。适用的营业税税率是5%。庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：借：银行存款900000贷：主营业务收入900000庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：借：营业税金及附加45000贷：应交税费——应交营业税4500011RenminUniversityofChinaContinued3.让渡资产使用权收入会计准则所称的“让渡资产使用权收入”主要包括

8、利息收入（interests）、特许权使用费（royalties）