中级财务会计学 第13章 收入、费用和利润

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1、第13章收入、费用和利润13.1收入13.2费用13.3利润学习目标1．解释怎样用收入和费用来计量会计期间的利润。2．对销售商品取得的收入进行确认和计量。3．对提供劳务取得的收入进行确认和计量。4．对让渡资产使用权取得的收入进行确认和计量。5．对建造合同收入和成本进行确认和计量。13.1收入13.1.1收入的概念13.1.2销售商品收入13.1.3提供劳务收入13.1.4让渡资产使用权收入13.1.5建造合同收入13.1.1收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。13.1.2销售商品收入1．销售商品收入的确认销售商品

2、收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2．销售商品收入在确认和计量时点(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。(2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收

3、入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。(4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(5)销售商品采用委托代销的，在收到代销清单时确认收入。1.视同买断代销方式　　在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。2.收取手续费方式（1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。（2）受托方：收到受托代

4、销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。（6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，不能确认收入，应作为融资行为；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。（7）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（8）合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（3年），应当按照

5、应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。（9）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。（10）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。（11）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入

6、。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。非日后期间发生销售折让时，冲减当月收入，但不冲成本。（12）销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。非日后期间发生销售退回时，冲减当月收入，同时冲回成本：（13）附有销售退回条件的商品销售　　附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经

7、验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。13.1.3提供劳务收入的确认和计量1．提供劳务收入的确认（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入(2)在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计，分别情况处理。（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入