中国税收制度(商品税

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1、通过本章的学习，主要把握商品税类、所得税类的基本特点；尤其要重点掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等主要税种的税制构成要素及其应纳税额的计算。第一节商品课税一、商品课税的原理（一）商品课税的概念商品税，是以流转中的商品和劳务作为征税对象的税收种类。商品课税的征税对象包括有形实物商品和无形的劳务服务。计税依据可以是流转交易的货币额，也可以是流转交易的实物量。（二）商品课税的特点1．课征普遍2．以商品和非商品流转额为计税依据3．一般采用比例税率4．税收负担容易转嫁（三）商品课税的缺陷1．商品课税有重复课征现象，不利于专业化协作2．商品课税的负担欠公平3．商品课

2、税易于转嫁，有可能导致价格上升（四）商品课税的作用1．有效地筹集财政收入2．灵活、广泛的调节作用（一）增值税原理1．增值税的概念理解和把握增值税的关键是增值额，对增值额可以从两个方面来理解。（1）从理论上来讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，相当于社会总商品价值中由活劳动创造的价值，即V+M部分。（2）从税收实际征纳活动来看，增值额则体现为法定的增值额。所谓法定增值额是指各国政府根据各自国情、政策要求在增值税制度中人为规定的增值额。2．增值税的类型（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税3、增值税的特点征税范围广，税源充裕。实行多环节征税。中性税收

3、。税负易于转嫁。早在1979年，国家税务总局在部分城市实行增值税试点。1984年，在总结试点城市经验的基础上，国务院正式发布了《中华人民共和国增值税条例草案》，将机器机械、自行车、缝纫机、电风扇等12类商品纳税增值税的范围。此后又对增值税进行了多次改革。1994年分税制改革时对增值税进行了较为彻底的重新构造。（二）我国现行的增值税2004年7月1日起，东三省装备制造业、石油化工业、冶金行业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业等八大行业进行增值税转型试点。2007年7月1日起，试点扩大到中部地区26个老工业基地城市的八大行业。2009年我国全面实行增值税改革，将设备不可抵

4、扣的生产型增值税改为设备可抵扣的消费型增值税。1、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，以其取得的增值额为征税对象，并实行税款抵扣制的一种流转税。2．纳税人凡是在境内从事销售和进口应税货物，提供应税劳务的单位和个人均为增值税的纳税义务人。根据增值税纳税人的生产经营规模以及财会核算健全程度，将增值税的纳税人分为：小规模纳税人和一般纳税人。3．征税范围（1）征税范围的一般规定在我国境内销售的货物在我国境内提供的加工、修理修配劳务进口的货物（2）征税范围的特殊规定特殊项目特殊行为（视同销售货物行为、混合销售行为、兼营销售行

5、为）3．税率现行增值税设有三档税率：基本税率为17%；低税率为13%；出口税率为零。此外，小规模纳税人征收率为3%。某粮店既销售粮食、食用植物油，又销售方便面、速冻饺子，那么粮店适用的税率是多少？4．计税方法按照国际惯例，我国现行增值税也实行双轨计征制度：对一般纳税人实行凭发票扣税的扣税法；对小规模纳税人实行简易征收制度。（1）一般纳税人计征制度我国增值税计征，对一般纳税人也采取价税分离的扣税法，即按照增值税发票从当期销项税额中抵扣当期进项税额。其计税公式是：当期应纳增值税=当期销项税额−当期进项税额扣税法计税的关键是确定当期销项税额和当期进项税额。第一，销项税额的确定。

6、销项税额是指纳税人销售应税货物和劳务，按照销售额和法定税率计算，并向货物购买方收取，由购买方承担的税额。其计算公式是：销项税额=销售额×适用税率销售额的特殊规定：折扣销售方式下的销售额以旧换新方式下的销售额还本销售方式下的销售额以货易货方式下的销售额包装物出租出借方式下的销售额纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额的情况下第二，进项税额的确定。进项税额是纳税人在购进货物和劳务时，随价支付的增值税额。它是准予从销项税额中抵扣的部分。增值税的进项税额可分为允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额两种。◆准予从销项税额中抵扣的进项税额一般纳税人从销售方

7、取得的增值税专用发票上注明的增值税额；一般纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。一般纳税人购进货物或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。◆不能从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合规定的。用于免税项目、非应税项目、集体福利或