中国税收制度课件

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1、第一讲我国税制结构与体系一.税收的概念和特征1・税收的概念凰在历史也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准,向居民和经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入。①税收是财政收入的一种形式。②税收的征税主体是国家，纳税主体是屈民或经济组织③国家凭借行政权征税。④国家征税的目的是为社会提供公共品。⑤税收必须借助于法律形式进行。2.税收的特征①强制性：是国家凭借政治权力，以法律形式来确定国家为征税人和社会成员作为纳税人Z间的权利义务关系。其具体表现在：•国家作为征税人具有

2、向社会成员征税的权利、并同时承担向社会成品有效提供公共产品的义务；而社会成员作为纳税人具有分享国家提供公共产品利益的权力，并同时承担向政府纳税的义务。•国家征税是凭借国家的政治权力，而不是财产权力，因为政治权力特殊，可以凌驾于财产权力Z上执行。•税收征纳双方关系以法律关系来确定，对双方当事人都是具有法律上的约束力，违者要受到法律制裁。②无偿性：是从国家同具体纳税人而言，权利义务关系不对等的。政府向纳税人征税，不是以具体提供多少公共产品为前提，而纳税人向政府纳税也不是以具体分享多少公共产品为依据。因此，就国家

3、和纳税人Z间的具体关系而言，纳税人从国家提供的公共产品中分享利益是无偿的，而政府向纳税人征税也是无偿的。•税收对具体纳税人不存在直观意义上的直接偿还性。•税收对具体纳税人从相对意义上讲是冇偿还性的，但这种偿还是非直接的。主要表现纳税人纳税和分享公共产品在最上没有直接的对等关系。③规范性：是指国家通过法律形式，接來先确定的标准规范征税。•耍素上的法定性•标准上的统一性•时间上的连接性•内容上的稳定性二、税制要素税制要素也就是税收制度的构成要素。税制要索主要有纳税人、课税对象、税率、附加与加成、减税与关税，起征

4、点与免征额，纳税环节、纳税时间等。1•纳税人，又称为纳税义务人，是税法规定的直接负冇纳税义务的单位与个人。纳税人分为自然人和法人两类。口然人也町分为口然人个人和口然人企业。负税人是最终承受税款的单位和个人。当存在税负转嫁时，纳税人和负税人不一致。2.课税对象。乂称征税对象，是课税客体，主要解决对什么征税的问题。它是区别税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。•IHo征税对彖的具体化，反映征税的具体范围。税冃作用冇二：一是明确征税范围，二是解决对课税对彖的分类。•I计税依据I。是计算税额的具体依据。它与课税对

5、象的关系是，在计算税额时，计税依据仅是课税对象的部分。•壓。即税收的最终来源。有的税种的课税对象与税源是一致的，如所得税；而有的税种的课税对象与税源是不一致的，如财产税。•壓。即产生税源的根本。税源是国民收入，主要是纯收入，而产主税源根本是主产要素。有税本，才有税源；有税源，才有税收。征税只能触及税源，不可侵蚀税本。3.税率。是税额与课税对象或计税依据的比率。它是税收制度的中心环节。•税率启累进税率和累退税率之分。累进税率是随课税对象的扩人,税率会相应爬升的。累退税率是随课税对象的扩大，税率会相应下降。累退

6、税率山于不符合公平的原则，在现实牛活中很难使用,仅在理论研究中使用。•税率有名义税率和实际税率之分。名义税率I为税法上规定的税率。I实际税率I是纳税人实际缴纳的税额占征税对象的比例,即实际负担率。名义税率与实际负担率Z间一般存在差别。如果存在税前扣除，那么名义税率高于实际税率；如果实行累进税制并存在通货膨胀情况下，名义税率低于实际负担率。•税率有平均税率与边际税率之分。平均税率I是全部税额与全部课税对象的比率,I边际税率I是蝕后一个课税对象所适用的税率。在累进税制的情况下，平均税率随边际税率的提高而上升，但

7、平均税率低于边际税率；在累退税制的情况下，平均税率随边际税率下降而下降，但平均税率高于边际税率；在比例税制的情况下，边际税率就是平均税率。•现行税率的形式，主耍有三种：①I比例税率,是对所有的课税对象都按同一比例课征的税率。比例税率分为单一比例税率和差别比例税率,前者是一个税种只设宜一个比例税率，后者是一个税种要设證两个及其以上高低不等的税率。比例税率适用范围广、计算简便,但具有累退性质。②I定额税率,是依据课题对彖的数量，直接计篦税额的一种税率的形式。定额税率计算简便，不受物价影响，但缺乏弹性。③I累进税

8、率,是把课税对象从小到人划分成若干等级，税率山低到高排列，根据课税对象和税率计算税额。它通常分为全额累进、超额累进两种。全额累进是把课税对象全部数额作为计税依据,按最高边际税率计算税额的•种税率形式；超额累进是把课税对彖划分成若干等级，每个等级分别规定相应税率，分別计算税额，最后加总。全额累进计算简便，但税负不合理，超额累进计算复杂，但税负公平。4•税收加征，是指加重纳税人负担的措施，主要内容有:•I附加,是在正