北二外财管高财复习

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1、第一、二部分：企业合并（计算和账务处理）：n长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销n编制合并财务报表时应当在母公司和子公司财务报表数据（或经调整的数据）简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销n在子公司为全资子公司的情况下n借：股本/实收资本资本公积（子公司调整后的金额）盈余公积未分配利润（子公司调整后的金额）商誉贷：长期股权投资n例12：2007年1月1日甲公司以60.5万元取得乙公司100％的股权，在该企业合并过程中还支付了4.2万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46.8万元（其中：股本240000元，资本公积6960

2、0元；盈余公积151000元，未分配利润7400元）。n资产重估增值情况n存货　　　　＋3万元n固定资产　　＋7.8万元n无形资产　　＋0.6万元n合计11.4万元n2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户，子公司2007年1月1日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按30年计提折旧，设备按15年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。n购买日后第一年子公司当年实现净利润6.4万元；子公司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利2.2万元。n2007年12月1日乙公

3、司以银行存款10万元购买了某上市公司的普通股分类为可供出售金融资产，2007年12月31日乙公司继续持有该上市公司的股票，该日乙公司持有该公司股票的公允价值为12万元，甲、乙公司适用企业所得税税率均为25％。n2007年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录n借：股本　　　240000　　资本公积　198600（69600＋114000＋15000）　　盈余公积　157400（151000＋64000×10％）　　未分配利润9400（43000－33600）商誉23000【60.5－（46.8＋11.4）】　贷：长期股权投资　648400n长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销n在子

4、公司为非全资子公司的情况下n借：股本/实收资本资本公积（子公司调整后的金额）盈余公积未分配利润（子公司调整后的金额）商誉贷：长期股权投资少数股东权益n例13：n2007年1月1日A公司发行66万股（面值1元、公允价值2.2元）换取B公司50万股的90%，另支付法律费等6.27万元和股票登记和发行费8.73万元实现合并。合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元。B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：n存货＋3.2万元；固定资产＋17万元，其中房屋＋18万元（按20年折旧），设备－1万元（按10年折旧）；无形资产＋3.6万元（按5年摊销）。2007年子公司已经将其年初的存货

5、全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。n子公司当年实现净利润13.5万元，按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利60000元。n母公司的会计分录：n借：应收股利　54000　贷：投资收益　　54000n借：银行存款54 000贷：应收股利　54 000n编制合并财务报表时的调整分录n借：存货　　　　　32000　　固定资产——房屋180000　　无形资产——特许权36000　贷：固定资产——设备10 000资本公积238000n借：营业成本32000管理费用15 200固定资产——设备100

6、0　贷：存货　　　　　32000　　　固定资产——房屋9000　　　无形资产——特许权7 200n借：长期股权投资79020贷：投资收益79 020**79 020＝（135 000－47 200）×90％n借：投资收益54000贷：长期股权投资54 000n借：股本　　　500000　　资本公积　531500（293500＋238000）　　盈余公积　448000（434500＋135000×10％）　　未分配利润26300（12000＋135000×90％－60000－47200）商誉184500【151.47－（124＋23.8）×90%】　贷：长期股权投资　1539720少数股东权

7、益150580n例14：续例13n2008年子公司实现净利润15万元，按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利8万元。n母公司的会计分录：n借：应收股利　72000　贷：投资收益　　　72000n借：银行存款72 000贷：应收股利　72 000n借：存货　　　　　32000　　固定资产——房屋180000　　无形资产——特许权36000　贷：固定资产——设备10 000资本公积238000n借：未分配利润47200固