《税收归宿分析》课件

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1、第七讲税收归宿分析税收负担研究的基本考虑就是政府的税收并不总是由负责向政府缴纳税款的人承担的。liuyi1Lecture-7主要内容一、谁承担了税收？二、税收归宿——局部均衡分析三、税收归宿——一般均衡分析四、税收筹划下的税收归宿liuyi2Lecture-7一、谁承担了税收？1、税收归宿的定义税收归宿：税收最终的落脚点。有法律归宿与经济归宿之分。法律归宿：表明谁对税收负有法律上的责任。经济归宿：由征税而引起的私人真实收入的分配变化。liuyi3Lecture-72、税收归宿与供求弹性需求弹性：指商品或生产要素的需求量对于市场价格升降的反映程度。其大小可用

2、需求弹性系数来表示。供给弹性：指商品或生产要素的供给量对于市场价格升降的反映程度。其大小可用供给弹性系数来表示。liuyi4Lecture-7二、税收归宿——局部均衡分析局部均衡分析是在其他条件不变的假设下，分析一种商品或一种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。以消费税为例，当对消费品征税时，税收会改变消费品的价格。政府征税后，消费者和生产商会面对不同的价格。在局部均衡的框架下，我们仅考虑相关产品价格的变化的影响，结果是税收负担在生产者和消费者之间分配，分配的比例和产品的供给弹性和需求弹性有关，弹性较小的一方会承担更多的税收。liuyi5Lectur

3、e-7征税前商品的价格和数量产量价格从量税商品税的归宿liuyi6Lecture-7SD啤酒产量价格课征于需求方的从量税的归宿ED′OHGliuyi7Lecture-7SD啤酒产量价格课于供给方的从量税的归宿EOHGS′liuyi8Lecture-7供给无弹性时从量税的税负归宿价格产量liuyi9Lecture-7供给完全有弹性时从量税的税负归宿产量价格liuyi10Lecture-7SD啤酒产量从价税的归宿ED′HG价格从价税与从量税D到D’距离相等不同的是，从价税使需求曲线上的每一点，按同一比例下移，即新需求曲线的斜率发生了变化。liuyi11Lect

4、ure-7商品税归宿总结第一，理论上讲，税收的经济归宿不受征税环节选择的影响。应根据方便和节约的原则选择税收的法律归宿。第二，某人对某种物品的消费因征税活动而找到替代品越不容易，即消费者需求弹性越小，则他要承担的税收归宿的部分就会越大。liuyi12Lecture-7SL工时劳动力供给弹性大于需求弹性时工薪税的归宿EDLHE′工资率要素税的归宿工薪税对生产要素征税是指对生产要素所获收入工资、利润、利息和地租等征税，如工薪税、社会保障税、资本利得税等。liuyi13Lecture-7SL工时劳动力供给弹性小于需求弹性时工薪税的归宿EDLHE′工资率liuyi

5、14Lecture-7开放经济条件下的资本税的归宿如果资本可以在各国间自由流动，则资本供给方不承担任何税收。资本使用者支付的税前价格的升幅依赖于税收的具体数额。对资本课税明显的累进性只是一种幻觉。liuyi15Lecture-7税收资本化：供给固定的耐用品价格的下降额等于未来税收支付额的现值，即税收合并到资产价格中的过程，叫税收资本化。例如：对土地课税地租税以土地所有者的地租收入为课税对象。由于土地的供给是没有弹性的，因此政府对地租征税，其税负将完全由土地所有者承担。liuyi16Lecture-7假设第1年的地租为R0元，第2年为R1元，第3年的地租为R

6、2元，……土地使用者愿意为土地支付的价格地租流的现值，如果利率为r，则土地价格PR为：liuyi17Lecture-7假定政府宣布对土地课税，第1年课征u0元，第2年课征为u1元，第3年的课征为u2元，……由于土地供给没有弹性，所以土地所有者所得年地租的下降额，即全部税款。课税后购买者愿意为土地支付的最高价格为：T为土地带来收益的最后一年。liuyi18Lecture-7由于征税，土地价格的下降额为：这表明政府对供给固定的土地课税使地主成为政府税收的承担者未来各年税额的现值liuyi19Lecture-7三、税收归宿——一般均衡分析局部均衡分析最大的优点就

7、是它的简易性。但是局部均衡分析不能真实地反映出税收对整个市场的影响。政府对一种商品或生产要素征税，不仅对该商品或生产要素的供给和需求会产生影响，而且会影响商品和生产要素之间以及被课税商品的替代品或补充品的供给数量和价格。为了克服局部均衡分析的不足，使税负归宿的分析更加接近现实，就需要进行税收归宿的一般均衡分析。一般均衡分析的目的就是要考虑多个市场相互联系的情况，考虑市场之间的互动关系，即对某种商品征税以后对整个市场的影响。liuyi20Lecture-7对税收归宿进行一般均衡分析的假设条件Harberger（1962）考察了公司所得税的税收负担，他最早将一

8、般均衡分析框架运用于税收归宿的分析，其模型假定：在完全竞争的市场条