《申报表审核分析》PPT课件

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1、第二讲企业所得税年度纳税申报表审核与分析附表三《纳税调整项目明细表》纳税调整项目:-收入类项目-扣除类项目-资产类调整项目-准备金调整项目-房地产企业预售收入计算的预计利润-其他第一节收入类调整项目一、税法关于收入的一般规定1、内涵的界定第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（法第6条）（1）货币形式（实施条例第十二条）（2）非货币形式（实施条例第十三条）（3）非货币形式收入的计量标准（实施条例第十三条）2.收入总额的外延—9项（法第6条）销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入

2、租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入二、主要项目的审核分析及纳税调整（一）“视同销售收入”——第2行填报内容：填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。数据来源：附表一（1）第13行附表一（2）第38行政策规定分析应注意的问题：税法上认定的视同销售行为，会计上未必作为销售处理；因此应重点审核会计不计收入的视同销售行为，结合相关会计资料审核。视同销售行为的调整通过附表三进行。（二）#“接受捐赠收入”——第3行填报内容：填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。数据来

3、源：“资本公积”账户政策规定：条例第二十一条概念收入确认的时间是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。实际收到捐赠资产日（三）“不符合税收规定的销售折扣和折让”—第4行填报内容：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。数据来源：根据相关会计核算资料分析填列。政策规定：国税函【2008】875号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额

4、确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折扣与折让的所得税处理企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。分析应注意的问题：附表一第3行的“主营业务收入”反映的是纳税入按照会计准则核算的收入（扣除折扣或退回后的净额）。纳税人只要能按照会计准则的要求做账务处理，两者没有差

5、异。国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函【2010】56号）纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。关于折扣额抵减增值税应税销售额（四）*“未按权责发生制原则确认的收入”—第5行填报内容：填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。数据来源：根据相关会

6、计核算资料分析填列。政策规定：在税收政策上，未按权责发生制原则确认的收入有哪些？未按权责发生制原则确认收入收入类别收入确认的时间利息收入合同约定的付息日租金收入合同约定的付租日特许权使用费收入合同约定的付费日分期收款方式销售货物合同约定的收款日关于利息收入：规定收入确认实施条例按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。会计准则企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。甲信托公司向乙公司2008年7月1日提供借款1000万元，利率为5%，借款期限二年，双方约定每年付息一次。甲公司账务处理

7、如下：08年12月31日借：应收利息25贷：利息收入2509年6月30日借：银行存款50贷：应收利息25利息收入2509年12月31日借：应收利息25贷：利息收入2510年6月30日借：银行存款50贷：应收利息25利息收入25分析：根据会计准则规定，甲信托公司应在资产负债表日确认利息收入，但税法规定“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”，08年税收不应确认25万元收入，09年税收就确认50万元收入，与会计一致，10年税收应确认收入50万元，会计当年确认收入为25万元。行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额54．

8、未按权责发生制原则确认的收入2500000250000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额54．未按权责发生制原则确认的收入50000050000000行次项目账载金额税收金额调增金额