叶美萍企业所得税申报表审核分析

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1、企业所得税申报表审核分析主讲人：叶美萍部门：教研一部邮箱：ymp168@126.com所得税申报资料及审核分析的内容企业所得税纳税申报资料企业所得税年度纳税申报表及其附表财务报表；备案事项相关资料；总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；主管税务机关要求报送的其他有关资料。根据申报资料，应审核分析以下内容应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准

2、确性进行审核。审核重点主要包括：（一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。1.主要逻辑关系2.本表基本结构表体项目（四部分）利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额计算、附列资料（1）利润总额(13行）=营业收入(销售（营业）收入）-营业成本、费用、税金-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出（2）纳税调整后所得（23行）=利润总额±纳税调整项目金额（案例）+境外应税所得弥补境内亏损（3）境内应纳税所得额（25行）=纳税调整后所得-弥补以前年度亏损额（4）境内应纳税额（30行）=境

3、内应纳税所得额×25%（26行）-减免所得税额（财税[2014]34号、23号公告）-抵免所得税额（5）实际应纳所得税额(33行）=境内应纳税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额(财税【2011】47号）（6）本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-汇总纳税的总分机构预缴的税额-汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额（国家税务总局公告2012年第57号）案例：2013年年初企业销售大型产品，约定5年中每年年末收取200万元，总价款1000万元，该产品的生产成本为500万元。假定购货方在销售成立日如果愿意一次支付货款,只需付800万元即可。利用内插法可求得实际利率为7.93％。（增值税

4、单独处理）（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。附表四企业购置并实际使用目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。案例1：某企业2013年度同时从事一个免税项目和一

5、个应税项目。销售应税产品取得不含税收入1000万元，销售免税产品取得不含税收入200万元；应税产品销售成本595万元，免税产品销售成本99万元；应税产品销售税金及附加5万元，免税产品销售税金及附加1万元；销售费用30万元（其中广告及宣传费20万元，以前年度无待结转抵扣余额）；财务费用10万元；管理费用110万元（其中业务招待费30万元）。该企业2013年度应纳税所得额是多少？假设用销售收入比例分摊期间费用。方法一：先调整、后分摊全部项目业务招待费税前扣除限额=1200×5‰=6（万元）全部项目业务招待费的60%=30×60%=18（万元）全部项目业务招待费税前允许扣除6万元业务招待费调增金额=

6、30-6=24（万元)全部项目允许扣除的期间费用=150-24=126（万元）应税项目分摊的业务招待费调整后期间费用=126×1000/1200=105（万元）应税项目调整后所得=1000-595-5-105=295（万元）免税项目分摊的业务招待费调整后期间费用=126×200/1200=21（万元）免税项目调整后所得=200-99-1-21=79（万元）此数即为调减的免税项目所得。该企业2013年度应纳税所得额为295万元。350-79+24=295案例2：某企业系国家重点扶持的高新技术企业，项目分开核算。2013年利润总额为1900万元，其中700万元为符合条件的技术转让所得。在

7、计算应纳所得税的计算上有两种意见：第一种：（1900－700）×15%＋（700－500）×15%×50%=195万元第二种：（1900－700）×15%＋（700－500）×25%×50%=205万元申报表如何反映？（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。国家税务总