第9章 风险评估(修改)

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1、9.1风险评估程序第九章风险导向战略系统审计的实施风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。风险评估程序应当包括：（1）询问管理层以及被审计单位内部其他人员（2）分析程序（3）观察和检查注意：注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起。9.1.1询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是审计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源

2、。一般情况下，审计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：（1）管理层所关注的主要问题。（2）被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。（4）被审计单位发生的其他重要变化。注意：被审计单位不同层级的人所接触和掌握的信息不同，审计师应当从有助于识别和评估重大错报风险的角度考虑选择不同的询问对象。9.1.2分析程序分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析

3、程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。常用的分析程序：（1）趋势分析法。（2）比例分析法。（3）统计和数据挖掘分析以及合理性测试。注意：为了确定重大错报风险的真正来源，审计师应当针对数据汇总的每一来源实施更为详细的分析程序。（1）趋势分析法：又叫比较分析法、水平分析法，它是通过对财务报表中各类相关数字资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况、经营情况和现金流量变化趋势的一种分析方法

4、。（2）比例分析法：即比率分析法，是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是财务分析最基本的工具。优点主要是可靠性比较高，能反映企业曾经达到的水平。9.1.3观察和检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，审计师应当实施下列观察和检查程序：（1）观察被审计单位的生产经营活动。（2）检查文件、记录和内部控制手册。（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。（4）实

5、地察看被审计单位的生产经营场所和设备。（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。注意：审计师在观察和检查程序的过程中，应全方位的获取信息并确认其真实性。9.1.4其他审计程序和信息来源（1）其他审计程序除了采用询问、分析程序、观察和检查程序从被审计单位内部获得信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，审计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。（2）其他信息来源在承接新的审计业务或保持既有审计业务的时候，审计师都会对被审计单位及其环境有一个初步的

6、了解，以确定是否承接该业务，所以，审计师在实施风险评估程序时应当考虑在这个过程中所获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。注意：在对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，审计师通常会综合实施上述风险评估程序。9.2了解被审计单位及其环境9.2.1了解被审计单位及其环境的目的和性质审计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在一些关键环节作出职业判断提供重要

7、基础从了解的内容来看，审计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。9.2.2了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1）了解的具体内容（1）行业状况（2）法律环境及监管环境（3）其他外部因素（4）了解的重点和程度（1）行业状况包括：A、所处行业的市场供求与竞争B、生

8、产经营的季节性和周期性C、产品生产技术的变化D、能源供应与成本E、行业的关键指标和统计数据相关链接：舞弊的行业特征2007年，注册舞弊审核师（ACFE）、美国注册会计师协会（AICPA）、均富以及D-Quest公司资助的研究组织—预防舞弊协会（IFP）共同发起了一个研究项目—“财务报表舞弊案中内控重于一切”，针对1997-2002年间进行过财务报表重述的834家公司进行研究。结果表明，超过1/3（39%）因舞弊收到指控的公司都属于所谓的新兴经济产业，包括互联网、能源贸易以及电信等行