《易性金融资产》PPT课件

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1、第二节交易性金融资产11、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指为了近期内出售而持有的金融资产。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。22、交易性金融资产的会计处理企业设置“交易性金融资产”科目核算交易性金融资产，该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。3(1)取得时取得交易性金融资产时应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目（应收股利或

2、应收利息等）。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。4取得时的会计分录：借交易性金融资产——成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（投资时已宣告但未发放的现金股利）应收利息（购买时已到付息期但未领取的利息）贷银行存款收到上述现金股利或利息时：借银行存款贷应收股利/应收利息5例1、（1

3、）某公司2008年3月10日用银行存款从证券市场上购入乙公司股票10000股，该公司不准备长期持有，实际支付的买价为12元/股，支付的佣金等费用共为150元。乙公司于3月1日宣告发放股利，每股支付2元现金股利，3月15日为除权日。则购入时的分录为：借：交易性金融资产——成本100000投资收益150应收股利——乙公司20000贷：银行存款120150（2）3月20日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入银行。会计分录为：借银行存款20000贷应收股利——乙公司200006(2)持有期间持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为

4、投资收益。资产负债表日，企业应将该资产的公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时：借应收股利/应收利息贷投资收益7例2、甲公司2008年1月5日在证券市场上用银行存款购入A公司股票1000股作为交易性金融资产，实际支付的买价为10元/股，支付的佣金等费用共为100元。A公司于3月1日宣告发放股利，每股支付1元现金股利。则甲公司的会计分录为：（1）购入时；（2）A公司宣告发放现金股利时；（3）收到现金股利时。（1）借交易性

5、金融资产——成本10000投资收益100贷银行存款10100（2）借应收股利——A公司1000贷投资收益1000（3）借银行存款1000贷应收股利——A公司10008交易性金融资产应于资产负债表日根据其公允价值与其账面余额的差额进行账务处理：（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额借交易性金融资产——公允价值变动贷公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。(3)资产负债表日时9例3、续例2，2008年6月30日A公司股票的收盘价为13元/股。则甲公司的会计分录为：借交易性金融资产——公允价值变动30

6、00贷公允价值变动损益300010处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借银行存款（实际收到的金额）贷交易性金融资产——成本（账面余额）贷或借交易性金融资产——公允价值变动（账面余额）贷或借投资收益（差额）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：借公允价值变动损益贷投资收益或借投资收益贷公允价值变动损益(4)出售时11例4、20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易

7、费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，请做ABC企业的有关账务处理：（1）购入时（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；（3）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；（5）20×7年l2月31日，该债券的公允价值为1l00000元(不含利息)；（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（7）

8、20×8年1月8日，ABC企业将该债券出售，取得价款1170000元。12(1)20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息