会计师事务所内部控制鉴证业务的问题及改进

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1、会计师事务所内部控制鉴证业务的问题及改进学术研究THECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT2013.07ACADEMICRESEARCH会计师事务所内部控制鉴证业务的问题及改进李玉红????汪月祥????霍晓雪摘要通过对上市公司公开披露的资料研究及参与部分会计师事务所承接的上市公司内部控制鉴证类业务实践，笔者发现，当前会计师事务所出具的内部控制审核/鉴证报告格式不规范，内部控制鉴证类业务工作底稿编制质量不高，会计师事务所未充分重视和把控内部控制鉴证风险。本文对产生上述问题的原因进行了

2、分析，并提出改进建议。关键词内部控制鉴证????问题????建议一、引言计工作指引》、《企业内部控制基本规范》招股说明书（2006年修订）》、《公开内部控制是上市公司治理的重要内及《企业内部控制配套指引》要求上市发行证券的公司信息披露内容与格式准容，是防范企业财务报告错误和舞弊行公司建立、实施与财务报告相关、有效则第9号-首次公开发行股票并上市申为的第一道防线，也是保证企业财务报的内部控制。同时明确上市公司可以聘请文件》、《公开发行证券的公司信息告真实、完整的内在机制。《内部会计请中介机构对本单位内部控制的健全

3、性披露内容与格式准则第28号——创业控制基本规范》、《上海证券交易所上及实施的有效性进行鉴证（审核、鉴证板公司招股说明书》要求申请公开发行市公司内部控制指引》、《深圳证券交或审计）并出具内部控制鉴证（审核、股票的公司须将内部控制鉴证报告作为易所上市公司内部控制指引》、《深圳鉴证/审计）报告。《公开发行证券的申报材料的备查文件。《企业内部控制证券交易所中小企业板上市公司内部审公司信息披露内容与格式准则第1号-基本规范》及配套指引确立了企业内部控制审计制度，要求执行内部控制规范体系的企业，必须聘请会计师事务所对其财

4、务报告内部控制有效性进行审计，出具内部控制审计报告。至此，聘请会计师事务所对内部控制有效性进行鉴证（审计）成为我国上市公司一项法定义务，内部控制审计成为遏制上市公司虚假财务信息的又一道防线。中国注册会计师协会于2002年2月、2007年1月、2008年7月分别制定《内部控制审核指导意见》（以下称“指057学术研究ACADEMICRESEARCH中国注册会计师2013.07表12006~2013年上市公司内部控制鉴证类报告出具情况表导意见”）、《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号-历史财务信息主板类别中小

5、企业板创业板上海深圳审计或审阅以外的鉴证业务》（以下称年份（审核，鉴证，审计）（审核，鉴证，审计）（审核，鉴证，审计）（审核，鉴证，审计）“3101号”）及《企业内部控制鉴证指2006（-，-，-）（-，-，-）（5，-，-）（-，-，-）引》《征求意见稿》（以下称“鉴证指2007（-，-，-）（1，1，-）（19，23，-）（-，-，-）引”），财政部于2010年5月制定《内2008（-，-，-）（5，10，-）（28，42，-）（-，-，-）部控制审计指引》（以下称“审计指引”）2009（-，-，-）（7，

6、23，-）（26，87，-）（6，38，-）等，指导会计师事务所执行与财务报告2010（-，-，-）（21，47，-）（66，279，1）（19，104，-）相关的内部控制鉴证业务。2011（28，60，12）（11，111，5）（22，180，33）（11，58，8）通过对上市公司公开披露的资料研2012（12，64，112）（12，42，58）（23，319，19）（4，158，7）究及参与部分会计师事务所承接的上市2013（2，15，618）（1，11，293）（7，245，33）（3，181，4）公司内

7、部控制鉴证类业务实践，笔者发现当前会计师事务所和注册会计师存在表22013年14份上市公司内部控制审核报告出具情况表指导意见内部控制审核报告（14份）（1）1份内部控制审核报告引言段表述与“指导意见”完全一致；引言段（2）13份未按“指导意见”要求进行表述。（1）5份内部控制审核报告范围段审核依据与“指导意见”一致；范围段（2）9份与“指导意见”不一致，其中：6份审核依据为“3101号”；2份为“3101号”和“《内部控制审核意见》”；1份为“《中国注册会计师审计准则》”。（1）12份内部控制审核报告固有限制段

8、与“指导意见”相同；固有限制段（2）2份与“指导意见”表述不一致。（1）12份内部控制审核报告意见段采用积极式表达方式，与“指导意见”相同；意见段（2）2份采用消极方式表达与“指导意见”不一致，包括：“没有发现——存在重大差异；未发现——存在重大不一致，未发现重大控制缺陷”等。限制目的用途“指导意见”未规定内部控制审核报告限制目的用途，而６份内部控制审核报告限定了“审核报告”用途。表3