内部控制鉴证业务类型、产权性质与盈余管理

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1、2016届硕士研究生学位论文内部控制鉴证业务类型、产权性质与盈余管理Thetypeofinternalcontrolattestationservices,StateownershipandEarningsmanagement研究生姓名：商冠男学位类别：学术学位二级学科：会计学研究方向：内部控制与审计导师姓名：胡本源导师职称：教授答辩日期：2016年5月21日独创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人

2、已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名：二〇一六年五月二七日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解新疆财经大学有关保留、使用学位论文的规定。特授权新疆财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校按规定向国家有关部门或机构送交论文和磁盘。（保密的学位论文在解密后适用本授权说明）学位论文作者签名：导师签名：二〇一六年五月二七日二〇一六年五月二

3、七日摘要内部控制第三方鉴证业务可细分为内部控制审计与内部控制鉴证两项业务。目前，虽然世界各国监管部门对强制上市公司聘请注册会计师进行内部控制第三方鉴证业务的必要性已然达成共识，但对注册会计师具体进行哪种内部控制鉴证业务类型的要求却至今存在分歧。自萨班斯（SOX）法案的出台，美国等西方国家一律要求上市公司聘请注册会计师进行内部控制审计，而我国监管部门则对上市公司进行内部控制审计与内部控制鉴证分别加以规范。2013年，我国进行内部控制审计的上市公司为1138家，进行内部控制鉴证的上市公司为636家；而到了2014年

4、，我国进行内部控制审计的上市公司为1453家，进行内部控制鉴证的上市公司为693家，其实施情况均较2013年有不同程度的发展。然而在实施情况不断发展的背后，内部控制审计与内部控制鉴证是否如我国监管部门预期的那样，会为上市公司带来不同的经济后果。现有的研究并未给出答案。此外，考虑到我国资本市场的特殊性，国有公司与非国有公司无论是在代理成本，融资约束等方面都存在显著差异，这是否导致内部控制审计与内部控制鉴证为这两类公司带来的经济后果亦会有所区别。现有的研究也并未涉及。本文因此以我国进行内部控制第三方鉴证的上市公司为

5、样本，研究不同产权性质下，内部控制审计与内部控制鉴证对公司盈余管理的影响。研究发现：内部控制审计较内部控制鉴证而言，能全面抑制公司应计盈余管理和真实盈余管理；而加入产权性质这一调节变量后研究得出，在进行内部控制第三方鉴证的公司中，内部控制审计对国有公司管理人员应计盈余管理行为的抑制作用要强于非国有公司，但对国有公司管理人员真实盈余管理行为的抑制作用要弱于非国有公司。因此本文建议，我国监管部门应在上市公司和会计事务所中大力推行内部控制审计，以逐步取代内部控制鉴证。在加强注册会计师对公司内部控制体系外部监督作用的同

6、时，抑制管理人员盈余管理行为；其次，完善内部控制第三方鉴证业务相关法规，并根据产权性质等公司特征因素做进一步细分，做到“因材规范和监管”。关键词：内部控制鉴证业务类型产权性质应计盈余管理真实盈余管理AbstractInternalcontrolthird-partyattestationservicesincludesinternalcontrolauditandinternalcontrolreview.Eventhoughthereisaworldwideconsensusastothenecessityo

7、fCPAinternalcontrolattestationservicesforpubliccompanies,thereisdivergenceofviewsastowhichtypeofinternalcontrolattestationservicesforpubliccompanies.SincethepromulgationoftheSarbanes-OxleyAct(SOX),theUnitedStatesandotherwesterncountrieshavealreadyrequiredint

8、ernalcontrolauditbyauditorsforallpubliccompanies.ButChinahasrequiredtheauditandthereviewbyauditorsoftheinternalcontrolrespectively.In2013,thenumberofinternalcontrolauditforpubliccompaniesis1138,