《审计法律责任》PPT课件

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1、第五章审计法律责任第一节审计法律责任概述第二节我国注册会计师法律责任第三节国外注册会计师法律责任第四节注册会计师如何避免法律诉讼学习目标山东科技大学经管学院审计学教学团队第二节注册会计师法律责任注册会计师法律责任概述注册会计师如何避免法律诉讼山东科技大学经管学院审计学教学团队引导案例——注册会计师法律责任在中国的发展1981年，中国上海成立了改革开放之后的第一家会计师事务所，即上海会计师事务所。这一具有历史意义的事件标志着我国注册会计师事业的恢复。从恢复之初，直到1991年，客户几乎没有因审计业务而与注册会计师发生纠纷。1992年

2、，北京长城公司事件的发生，揭开了中国注册会计师行业涉及法律责任序幕。甚至在1996年，随着财政部《独立审计准则实务公告第1号——验资》及最高人民法院《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》的颁布，引发了国内验资诉讼案的风潮，直至新的验资公告及执业规范指南在2001年颁布实施之后，验资诉讼案件才有所减少。而在上市公司年报审计领域，相关案件则是层出不穷。下表列示了1992年以来我国注册会计师及其事务所承担法律责任的部分事件。山东科技大学经管学院审计学教学团队本节主要内容1、导致注册会计师法律责任的可能原因被审计单位方

3、面错误、舞弊、违法行为经营失败注册会计师方面的责任违约过失欺诈2、法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任3、法律、法规对注册会计师法律责任的规定4、注册会计师如何避免法律诉讼减少过失和防止欺诈的措施避免法律诉讼的具体措施山东科技大学经管学院审计学教学团队相关概念会计责任经营失败审计责任审计失败法律责任山东科技大学经管学院审计学教学团队会计责任定义被审单位对会计报表所负的责任（责任主体为管理当局）。内容（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策

4、；（3）作出合理的会计估计如何体现——签订审计业务约定书、取得管理当局声明书违反会计责任的形式错误、舞弊、违反法规山东科技大学经管学院审计学教学团队错误定义错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。主要表现原始记录和会计数据的计算、抄写错误对事实的疏忽与误解对会计政策的误用特点：强调无意山东科技大学经管学院审计学教学团队舞弊定义舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。主要表现伪造变造记录与凭证侵占资产隐瞒或删除交易或事项记录虚假的交易或事项蓄意使用不当的会计政策特点强调被审单位的故意错报行为山东科技大学经管学院审计学教学团队违反法

5、规行为违反法规行为是指被审单位故意或非故意违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规以外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。山东科技大学经管学院审计学教学团队审计责任定义审计责任：注册会计师在执行审计业务，出具审计报告所应负的责任。审计责任的发展谁规定的《执业准则》要求，在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。如何体现——审计业务约定书、审计报告验证报表公允性查错防弊验证财务状况、偿债能力验证公允性为主、又要揭露重大错误和舞弊山东科技大学经管学院审计学教学团队法律责任定义法律责任——是指注册会计师在承办

6、业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或故意不做充分披露而出具不实的报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关规定，注册会计师或会计师事务所应承担的行政、民事和刑事责任。（王广明等.2002）责任主体——会计师事务所或CPA原因——CPA自身违规操作（违约、过失、欺诈）责任种类——行政、民事、刑事责任要件——审计责任+造成损失山东科技大学经管学院审计学教学团队1.会计责任报表（真实、合法、完整）认定三种责任的关系2.审计责任再认定履行得好不承担责任未履行或履行得不好承担责任损失3.法律责任山东科技大学经管学院审

7、计学教学团队审计失败定义判断标准谁追究追究形式追究形式诉讼——法律责任[行政、民事（赔偿损失）、刑事]私下了结——赔偿损失注册会计师没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计人员实际执行的审计程序与应该执行的审计程序之间的偏差受损失方：委托人、被审单位、其他利害关系人山东科技大学经管学院审计学教学团队经营失败经营失败：是指客户在经营过程中，因不能有效地控制经营风险而导致预期经营目标不能实现。审计失败和经营失败的关系——“深口袋”理论山东科技大学经管学院审计学教学团队一、注册会计师法律责任的成因被审单位的责任错误、舞弊、违反

8、法规的行为、经营失败注册会计师责任违约、过失、欺诈报告使用者的原因山东科技大学经管学院审计学教学团队1、违约CPA一方未达到合同条款要求，给他人造成损失如：未按时完成约定业务；未履行保密条款等。山东科技大学经管学院审计学教学团队2、过失一定条件下，