审计人员法律责任

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1、第五章审计人员法律责任一、大纲（一）注册会计师的法律责任（二）注册会计师如何避免法律诉讼二、本章重点、难点（-）注册会计师的法律责任1.会计责任与审计责任（1）审计责任的发展揭露欺诈和舞弊行为为主f以查错揭弊为主f以验证会计报表公允性为主f以验证会计报表公允性为主，乂要揭露重人错谋和舞弊（20世纪70年代以来）（2）重要概念①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规立）A被审计单位的会计责任a被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。这意味

2、着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。b保证会计报表的质量是被审计单位的责任。c注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书血声明,以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。B注册会计师的审计责任审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的戛实魅、.令迭偿负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免

3、除被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。a真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见。b合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。c对于公允性和一贯性注册会计师应注意运用止确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。d对于合法性不可能发现会计报表中所有的错谋、舞弊及违法行为，但有责任合理制定计划和实施必要程序，并以应有

4、的职业谨慎态度去执行审计业务，以介理确信能发现会计报表的重人••••错谋、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违法行为。合理的把握意味着注册会计师并不是被审计单位会计报表不存在任何问题的保证人。①错误与舞弊A错误指会计报表屮存在的无意错报或漏报，主要包括：a原始记录和会计数据的计算、抄写错课；b对事实的疏忽和误解；c对会计政策的误用。B舞弊指会计报衣中存在不实反映的故意行为，主要包括•：a伪造、编造记录或凭证；b侵占资产；c隐瞒或删除交易或事项；d记录虚假的交易或事项；e蓄意使用不当的会计政策。C错课和舞弊的区

5、别：错误是无意的，舞弊是故意的。（3）会计责任和审计责任的明确（《错误与舞弊具体准则》的规定）①注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出來，应负审计责任。••••②由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审•・••计准则进行审计，也不可能保证将所冇的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。••••••••••••③发现错误或舞弊时的作法：A注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的对能性时，应对其重要性进行评估，••••••••••并确定是否修改或追加审计程序。

6、••••B如果证实错谋或舞聲确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表••••••的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。C如果被审计单位拒绝调整，或适当披露己发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视••其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见。D如果无法确定已发现的错课与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保••••留意见或拒绝表示意见。1.注册会计师法律责任的成因和种类（1）注册会计师法律责任的成因。①被审计单位方面的责任A错误、舞弊和违法行为山于审计的固有限制，不能苛求注册

7、会计师发现和揭露会计报农小所有的错误与舞弊••••••情况，但这不意味若注册会让师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。••注册会计师对被审计单位的违法行为,应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相，并应做如下处理：a如果违法行为对会计报表冇严重彫响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应发表保留意见或否定意见。因为这时会计报表不符合公认会计原则。b如果注册会计师不能取得违法行为的充分证据，应发表保留意见或拒绝表示意见。因

8、为这说明审计范围受到了限制。C如果被审计单位拒绝接受审计重大违反法规行为，注册会计师应做适当的处理（包括评价、查证和处理、报告）。B经营失败被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因之一是会计报表使川者不理解经营失败和审计失败的差别。a经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。b经营失败：反映经营风险的极端悄况就是经营失败。c审计风险：审计人员确实遵守了审