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1、试论民间审计人员的法律责任陈汉文池晓勃一、产生民间审计人员法律责任的社会原因任何一种职业,其应承担的责任与其社会地位之间有着直接的联系。对审计人员来说,只有当准备承担责任并对因未能满足规定的要求而引起的后果负责时,其地位和执。。业能力才会被认可审计人员的社会地位和责任是一枚硬币的两面除非审计人员打算对其行为负法律责任,否则他们的审计报告将毫无意义,也就无所谓什么社会地位。,,随着民间审计职业地位的日渐提高其所负的法律责任也在不断增长这在世界各。:国已成为一种趋势请看下面的例子16,:“968年月巧日美国《论坛》报道过
2、去几个月发生控告审计人员的案件是。”前12年同类案件的总和,美国发生了数以百计控告审计人员的诉讼案;70年代中期,,80年代美国17家最大的会计师事务所每年因营私舞弊而赔偿的保险费估计最,,,、低达300一400万美元事务所支付的未经保险的损失间接损失以及事务所内,,部为诉讼辩护而收集资料的开支达到了300一400万美元;1993年,美国《华尔街杂志》刊登了一篇题为(注册会计师的厄运》的文章,文章介绍美国亚利桑那州陪审团作出决定,要求国际著名六大会计师事务所之一的普华国际会计公司(rPicewateroHuse&co
3、)赔偿英国渣打银行3.38亿美元的损失。在,:我国民间审计职业界的情况亦非风平浪静,1991年在福建省发生了第一起针对民间审计人员的诉讼案;,“”,1992年深圳原野公司事件涉及深圳特区会计师事务所几名审计人员被剥夺,;执业资格事务所部分工作人员被追究责任,、“”1993年北京某会计师事务所某分所为非法集资从事诈骗的长城公司提供“”,;服务受到有关部门严肃查处,“”1994年海南省财税厅责令在承办中水(海南)长城国际投资集团验资业务中弄虚作假、出具虚假验资报告的海南某会计师事务所停业整顿。:随,,这些中外事例清楚地告
4、诉我们着社会的发展文明的进步民间审计人员应承,。:担的法律责任必将日益增长这是不可逆转的历史趋势其原因主要有以下几个方面1.随着企业规模的扩大,运作的复杂及计算机的广泛应用,使会计和审计活动过,程越来越复杂敏感性和风险性大大提高;2.民间审计服务对社会的有用性和重要性不断增强;3.公众对民间审计行为的性质、审计报告的意义存在着某种误解,公众的审计期;望与审计实际所起作用之间存在差距一24一4.民间审计工作的失误,尤其是造成一定社会影响和损害的审计失误,促使政府和公众希望强化惩罚机制;5.民间审计作为一种职业的成熟和会
5、计师事务所在规模、资产方面的发展,使其;有能力承担较大的责任6.公司活动的复杂化,使得公司对公众的报告责任变得越来越重要;而公司据以编制会计报告的备选会计准则很多,民间审计人员在评价会计准则的选用上又缺乏明确;的标准7.在资本市场上,政府利益不断增多,政府对市场的管制措施不断加强;8.公众对政府负有保护投资者利益的意识不断强化;9.公众。日益注重和运用法律手段来解决利益冲突和纠纷、二民间审计人员法律责任的对象鉴于我国对民间审计人员的责任对象尚无明确的规定,因而有必要考察一下民间审计比较发达、审计法规颇为健全的国家美国
6、的情况。在美国,习惯法和成文法对这。—一问题皆有涉及根据习惯法,民间审计人员的责任对象有二。其一是委托单位。如果由于审计人员,,。的过失给委托单位造成了经济损失审计人员对于委托单位就负有法律责任委托单,,位对审计人员提起诉讼时原告负有举证责任即委托单位必须向法院证明其已受到损。。“”,失以及这种损失是由于审计人员的过失造成的其二是第三者根据厄特马斯主义第三者是一个相当宽的概念,一般可划分为三类。一是首要受益人,即那些在审计行为,,开始之前审计人员就已知道其确切姓名的第三者也就是说审计人员已经知道审计报。,告将直接影响
7、这些人的决策二是应预见的受益人即那些审计人员从总体上知道但不详知其姓名的第三者,这部分人依赖财务报表的特定目的可被合理地加以预见。三是可预见的其他第三者,即那些范围广大而又无法识别的、在今后可能与企业发生关系的。,,人习惯法下审计人员对第三者的责任案中举证责任在原告即当第三者(即原告),:提起诉讼时他必须向法院证明他本身受到了损失;他依赖了令人误解的已审定会计。;;报表这种依赖是他受到损失的直接原因审计人员具有某种程度的过失在成文法中,1933年的证券法和1934年的证券交易法是两个重要的法规。,。根据1933年证券
8、法第1条第a款审计人员的责任对象是证券的购买人与习惯,,法相比它扩大了审计人员对第三者所负的责任即与原告的契约关系并不是必要条件,不确定的第三者(即公开市场上的证券购买人)也可以对审计人员起诉。审计人员,:如欲避免负原告损失的责任他必须向法院证明他本身并无过失或他的过失并非原告。受损的直接原因1934,,根据年证券交易法第10条第b款和细则第1
