世界20世纪中后期以来世界税制改革的趋势

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1、一、20世纪中后期以来世界税制改革的趋势　　（一）宏观税负变化的特点①　　1.工业化国家②的整体宏观税负基本稳定，上升下降的幅度不大；发展中国家③（①本文计算宏观税负的税收口径为不含社会保障税的税收收入，因为社会保障税不能提供政府的可支配收入，而且我国还没有将社会保障基金改为税收。②根据国际货币基金组织（IMF）对国家的分类，本文把纳入比较分析范围的国家划分为两大类：工业化国家和发展中国家。工业化国家包括澳大利亚、加拿大、冰岛、日本、新西兰、挪威、瑞士、美国以及欧盟15个老成员国，共计23个国家。③IMF把除工业化国家以外的国家划为发展中

2、国家，考虑到各国GDP、税收收入数据是否充分以及与我国经济发展状况是否具有可比性两个因素，本文选择了捷克、智利、匈牙利、印度、马来西亚、墨西哥、波兰、罗马尼亚、泰国、土耳其、阿根廷、保加利亚、伊朗、蒙古、秘鲁、南非、越南、哥伦比亚、斯洛伐克等19个国家作为分析对象。）的整体宏观税负呈上升趋势，变化幅度较大。1990年、1995年以及2000年至2005年，从工业化国家宏观税负的加权平均值来看，最高的是2000年的23.79％，最低的是2004年的22.04％，变化幅度为1.75个百分点，其余年度呈现降低和上升的波动趋势，但变化幅度都不大；

3、从发展中国家宏观税负的加权平均值来看，最高的是2006年的20.67％，最低的是1990年的16.57％，变化幅度为4.1个百分点，其余多数年度上升、少数年度下降，上升幅度大、下降幅度小。2.工业化国家的宏观税负普遍高于发展中国家，但差距在逐渐缩小。1990年、1995年以及2000年至2005年工业化国家宏观税负的加权平均值比发展中国家分别高出6.64、5.18、5.46、5.22、4.90、2.25、2.88和2.29个百分点。3.20世纪90年代以来，工业化国家各国宏观税负的变化不大，大多数国家的变化都没有超过2个百分点。发展中国家

4、各国宏观税负的变化相对要大一些，比如，阿根廷2004年的宏观税负比2002年上升了13.47％，哥伦比亚2005年的宏观税负比2002年上升了4.52％。①　　（二）税收收入结构变化的特点　　自20世纪90年代以来，世界各国的税收收入结构也发生了不同程度的变化，归纳起来，最为突出的有两个特点：一是工业化国家所得类税收收入和货物与劳务类税收收入占税收总收入的比重有所变化，到目前为止，大多数工业化国家的税收收入仍然主要依赖于所得类税收，其余少数国家，如法国和德国，可以说是所得税和货物与劳务税并重。二是发展中国家所得类税收收入占税收总收入的比重

5、有所上升，货物与劳务税税收收入占税收总收入的比重有所下降，税收收入结构向所得税和货物与劳务税并重的格局发展，但是仍以货物与劳务类税收收入为主。　　（三）税制改革呈现出扩展与创新并重的特点　　1.以“降低税率，扩大税基”为特点的所得税改革继续风靡全球。（1）公司所得税。一是降低税率。作为所得税改革引领者的英国率先于1984年将公司所得税税率从50％降至35％。随后，美国也于1986年实施全面的税制改革，把联邦公司税税率从50％降至34％。在此之后，发达国家纷纷降低公司所得税税率。根据经济合作与发展组织（OECD）的统计，OECD成员国的公司

6、所得税平均税率已从1996年的37.6％降至2003年的30.9％。②从近几年的情况来看，这种下调的趋势并未减弱。据相关统计，世界上43个主要国家的公司所得税综合税率（包括地方所得税税率）的算术平均数从2001年的32.9％下降至2005年的29.5％。③二是扩大税基。为了避免降低税率导致税收收入减少，扩大公司所得税税基成为公司所得税改革的另一大主题，各国主要是通过规范税前扣除，削减税收优惠，特别是削减对投资的优惠来扩大税基。三是公司税制度逐渐由古典制转向减轻或免除股息重复征税的现代制。进入20世纪90年代以来，各国纷纷采取措施缓解或免除

7、公司税制中股息（红利）所得在公司和股东两个层次上的重复征税，欧盟各国和美国都为此采取了具体的税收改革措施。（2）个人所得税。一是降低最高边际税率。根据OECD的统计，OECD成员国个人所得税最高边际税率平均值在1980年高达67％，2000年已降至47％。④进入21世纪后，这一趋势还在继续，美国个人所得税最高边际税率已由2000年的42％降至2008年的35％。二是减少税率档次。在降低最高边际税率的同时，减少税率档次也是个人所得税改革的一个重要方面。美国的个人所得税税率由20世纪80年代的10档减少为现在的6档，加拿大由10档减少为4档，

8、日本由15档减少为4档，英国由6档减少为3档。有的国家甚至实行了单一税制，比如，俄罗斯从2001年1月1日开始用13％的单一税率取代了原有的三档税率。三是扩大税基。与公司所得税的改革思路一样，