《国际税收管理》课件

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1、第十三章、国际税收管理国际重复征税的问题；跨国公司在国际范围内减少海外税赋的途径。第一节、国际税收的基本概念一、国际税收的定义和特点1、国际税收的定义及范围税收权是国家的主权之一，它是一国政府凭借其政治权利，向其税境范围内的纳税人征税的权利，并与纳税人形成征纳关系。税境指一国有效行使税收管辖权的范围，保税区、自由港等在税境之外，因此税境与国境不一定重合，它可能大于、等于或小于国境；纳税人既包括本国公民，也可能涉及外籍纳税人。10/15/20212国际税收管理国际税收是指各国政府在其税收管辖范围内对从事国际经济活动的企业和个人就国际性收益所发生的征税活动，以及由此而产生的国与国之间税收权益

2、的协调行为。国际税收活动具体体现在以下两个方面：一是一国税收征纳活动中具有涉外因素并足以引起国与国之间税收权益分配问题的那部分税收征纳活动；其次是两个或两个以上国家的税收管辖权发生交叉、税收利益发生冲突时所产生的国与国之间的税收活动。10/15/20213国际税收管理国际税收涉及的税种范围即是国际税收的范围。现代各国课税的税种按课税对象可分为：所得税类财产税类流转税类10/15/20214国际税收管理所得税是指以纳税人的所得额或收益为课税对象的税收，包括个人所得税、企业所得税和社会保险税等。目前，各国普遍实现的公司所得税制度有三种：课税制，对公司和股东分别征收所得税双税率制，对已分配和未

3、分配利润分别实行不同的税率合并制，将公司和股东作为一个整体对待10/15/20215国际税收管理流转税以商品的流转额为课税对象的税收。消费税营业税增值税关税10/15/20216国际税收管理财产税以纳税人的财产数量和价值额为课税对象的税收。以课征范围为标准，财产税可分为：一般财产税，以某一时点纳税人所有财产的总值为课税对象的税收，如财富税、资本税、遗产税等；个别财产税，以某一具体存在的财产为课税对象的税收，如土地税、房产税、车船税。10/15/20217国际税收管理按照国际惯例包括关税、产品税、营业税、销售税、增值税等在内的流转税均属国内税收的范围，国际税收的范围一般只包括所得税和财产税

4、。10/15/20218国际税收管理2、国际税收的特征一般税收的要件包括纳税人、纳税对象、税率等国际税收作为一个相对独立的税收领域，其特征主要表现在以下三方面：10/15/20219国际税收管理（1）国际税收涉及的纳税人具有跨国性作为纳税主体的纳税人包括自然人、法人或非法人经济实体。国际税收涉及的纳税人通常是跨国从事经济活动、在两个或两个以上国家对同一课税对象同时负有纳税义务的企业或个人，又称“跨国纳税人”。例如，国际企业的海外子公司，其经营所得除了要按东道国的公司所得税法缴纳所得税外，汇回总公司的所得还要按照总公司所在国的所得税法纳税。10/15/202110国际税收管理（2）国际税收

5、涉及的课税对象具有跨国性国际税收涉及的纳税对象是指参与国际经济活动的“跨国纳税人”的跨国所得或跨国财产这是指所得的来源地或财产的所在地与所得或财产的所有者居住国或国籍国不属于同一国家。10/15/202111国际税收管理跨国所得或财产可分为两类：一类是一国的居民或公民来源于或位于该国境外的所得或财产；一类是一国的非居民或非公民来源于或位于该国境内的所得或财产。无论哪一类，都存在着两个或两个以上国家的税收管辖权。10/15/202112国际税收管理（3）国际税收分配关系具有双重性国际税收所反映的分配关系具有双重性，具体表现为：一方面它体现着各国政府与其管辖范围内从事国际经济活动的纳税人之间

6、的税收征纳关系；另一方面也体现了国与国之间的税收权益分配关系。10/15/202113国际税收管理二、国际税收管辖权税收管辖权是国际税收的基本范畴，是一个政府在征税方面所拥有的管理权力，它是国家主权在税收领域里的体现。如何选择和确立税收管辖权，是国际税收中最重要的问题，也是各国涉外税收建设中的主要问题。一个国家的税收管辖权可以按属人和属地两种不同的原则来确立。10/15/202114国际税收管理按属人原则（principleofperson）根据属人原则，一国政府可以对本国所有的居（公）民（包括自然人居民和法人居民）行使管辖权。按这一原则确立起来的税收管辖权，称为居（公）民管辖权。在一个

7、实行居（公）民管辖权的国家里，它对本国居（公）民在世界范围内所取得或拥有的收入或财产行使课税权。10/15/202115国际税收管理按属地原则（principleofterritoriality）根据属地原则，一国政府可以在其所属领土疆域的全部空间（包括领陆、领海和领空）内行使管辖权。按这一原则确立的税收管辖权，称为地域管辖权。在实行地域管辖的国家里，它只对纳税人来源于或存在于本国领土内的所得或财产课税，即使这个纳税人是一个外国居（