股权激励个人所得税政策

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1、财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知财税〔2009〕5号 全文有效   成文日期：2009-01-07 字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，宁夏、西藏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：　 根据《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定，现就股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题通知如下：　 一、对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票增值权所得和

2、限制性股票所得，比照《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）的有关规定，计算征收个人所得税。　 二、本通知所称股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。　 三、本通知所称限制性股票，是指上市公司按

3、照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。　 四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。　 五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照《国家税务总局关于印发<个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知》（国税发[2005]205号）的有关规定，向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。财政部　国家税务总局二○○九年一月七日财政部国

4、家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 财税〔2005〕35号 全文有效   成文日期：2005-03-28 字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局：    为适应企业（包括内资企业、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构场所）薪酬制度改革，加强个人所得税征管，现对企业员工（包括在中国境内有住所和无住所的个人）参与企业股票期权计划而取得的所得征收个人所得税问题通知如下：    一、关于员工股票期权所得征税问题    实施股票期权计划企业授予该企业员工的股

5、票期权所得，应按《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。    企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。    上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，

6、也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。    二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定    （一）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。    （二）员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。    对因特殊情况，

7、员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。    员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：    股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量    （三）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。    （四）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配

8、取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。    三、关于工资薪金所得境内外来源划分    按照《国家税务局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》（国税函〔2000〕190号）有关规定，需对员工因参加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内或境外来源的，应按照该员工据以取得上述工资