《会计计量理论》PPT课件

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1、第五章会计计量理论第一节　会计计量的概述一、会计计量的涵义会计计量有不同的表述，一般认为，会计计量是在会计确认的前提下，对会计计量对象进行量化的过程。即对会计要素的确认和计量。二、会计计量的内容（即表现形式）包括两大部分：1.资产计价：用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存。资产计价包括：资产、负资产、净资产三要素计价。2.收益决定：对收入、费用和净收益要素的计量。三、会计计量的构成要素包括：1、计量单位：指计量尺度的量度单位。有名义货币和一般购买力2、计量属性：指会计要素可用货币单位计量的特征或表现形式,有：历史成本

2、、现时成本、现时市价、未来现金流量现值四、会计计量的质量标准1.计量的同质性：会计计量的再现体（会计报表）和客体（企业经状况与成果）保持同质性，不同质即为虚构。2.可验证性：即如果给定的条件相同，不同的会计人员对同一客体进行计量，应得出相同的结果。3.一致性：强调计量方法要前后各期一致。第二节　计量属性一、计量属性的含义指会计要素可用货币单位计量的特征或表现形式。二、计量属性的内容主要有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值。1.历史成本：是以购置或制造某项资产所耗费的成本。特点：根据货币计量假设，配比原则，稳键

3、原则。优点：具有客观性、可验证性以及有利于资产保管责任的履行。缺点：在计价上缺乏方法上和时间上的一致性，不能反映资产利得，不能反映企业的财务状况，决策的相关性差。2、现时成本：是指为获得企业现有资产的市场牌价。特点：否定货币计量假设，企业收益包括资产置存收益。优点：配比性好，可以反映资产置存收益从而可以更好地考核管理人员的经营成果。而且使资产负债表计列的资产金额更有意义。缺点：现时成本的含义的多样性，难以确定各项资产的现行成本。3.现时销售价格（现行市价）：是指资产在正常情况下的市场销售牌价。特点：否定了币值不变的假设以及成本计价、

4、收入确认和配比原则。优点：可以反映现时资产的售价及企业收益，与决策相关。避免成本分配，提高会计信息的质量。缺点：专用资产的现时市价的确定是困难的；现时市价具有非相加性（各项资产的现金等值不等于整体的现金等值）。降低了损益表的作用。4.可实现净值：是指在不久的将来产品实际售价（扣除必要的销售费用）的合理估计数。这一属性的应用的条件：它主要适用于那些为销售而持有的资产，如：商品、应收账款、投资以及不再使用的厂房、设备等。5.未来销售价格（未来现金流量现值、资本化价值）：是指一项资产未来现金流量现值。特点：侧重于计量未来，背离了传统会计的

5、会计假设、会计原则。优点：最能反映企业资产经济价值，对决策相关。缺点：主观性（贴现率、现金流、收益期的预计），忽视了其他因素对未来现金流量的作用。新观点：未来现金流量现值不是一种计量属性，未来现金流量现值只有在符合公允价值的定义（即自愿的交易双方在现行交易中达成的金额）的情况下，贴近公允价值，才是一项计量属性。第三节　计量单位一、含义：指计量尺度的量度单位二、两种计两单位1、名义货币单位：未调整不同时期货币购买力的货币单位。2、一般购买力单位：以货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。第四节　计量模式（FASB在1976年的财务

6、概念结构公告中认为：会计计量就是要解决何种属性应计量以及采用什么单位进行计量。）一、计量模式的含义即为某一种计量单位（2种）和计量属性（5种）的组合。二、计量模式的种类1、传统会计模式：历史成本/名义货币2、物价变动会计模式1）一般物价水平会计：历史成本/一般购买力2）现行成本会计：现时成本/名义货币、现时成本/一般购买力3）变现价值会计：现行市价/一般购买力金融危机给理论带来的挑战——公允价值会计的研究金融危机爆发后，社会各界一方面找出罪魁祸首；另一方面积极寻找应对危机的举措。在前一方面，人们从次贷危机追溯到金融衍生品。追溯到市场

7、及市场信用；在后一方面，政府开始“国家干预”，替代失灵的自由市场。在这一过程中，另会计界人士没有想到的是，金融危机也扯上会计：公允价值成了金融危机的元凶之一；会计也成了金融危机的救“市”主。公允价值计量与金融危机的相关性，成为金融界与会计界在危机拯救中的一个争议热点。1、两种观点：是否坚持公允价值计量。2、实际行动：改进公允价值计量。3、对比分析：会计反映与会计调控。4、第三类思考：经济危机会计。一、公允价值（FairValue）及公允价值会计的概述1、公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格

8、，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被评估的净资产进行评估。2、公允价值