会计理论 第6章收益确认与计量理论.ppt

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1、第6章收益确认与计量理论会计理论第6章收益确认与计量理论☞学习目标知识目标：了解各种收益概念，明确资本保持与收益计量、收益与现金流量的关系，掌握收入与费用、利得与损失的确认标准与计量。技能目标：掌握我国的利润与国外盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异同，并能准确计算。能力目标：正确理解和运用有关收益确认和计量的会计准则，对收益确认与计量理论有更深入的理解。第6章收益确认与计量理论☞目录6.1收益的概念6.2收益的确认与计量6.3收入与费用和利得与损失6.4收益与现金流量6.1收益的概念6.1.1资本与收益1）资本经济学家所研究的资本，一方面因其所站的立场不同，形成的资本定义也

2、不同；另一方面，就资本的本质来讲，既有其自然属性，又有其社会属性。资本的内涵包括了以劳动为中心的各种生产要素，反映的是一种劳动关系。6.1收益的概念会计学中的资本，通常是指企业出资人投入企业的那部分财产。其所有权归出资人所有，并以资本账户的形式得以描述和量化。资本账户成为联系企业与投资者的核心。从经济学和会计学对资本概念的分歧可以看出：会计学的资本概念，强调其法律意义反映的是产权关系；而经济学中的资本指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。6.1收益的概念2）收益经济收益以实物资本保全概念为依据，强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费

3、的最大金额。（1）以现行成本（实际生产能力）为计量属性。（2）反对币值稳定的假设。（3）既包括营业所得，也包括意外收获和其他活动所得；既包括已实现收益，也包括未实现收益。经济收益概念的主观性较强，不利于反映受托责任的履行情况。6.1收益的概念传统会计收益概念假定企业处于静态的外部经济环境中，即假定没有物价变动、没有任何不确定性、不存在交易之外的各种潜在风险与报酬。在理论上，它以财务资本保全概念为依据，有以下主要特征：（1）以会计分期、币值稳定和权责发生制为基础，认为收益是企业在一定会计期间的经营成果。（2）强调收益必须与交易相联系。6.1收益的概念（3）强调收入实现原则，认为收益

4、必须是已实现的。（4）以历史成本为计量属性。（5）强调费用配比原则。（6）适当运用稳健原则。因此，在传统会计收益概念下确定的收益额比较客观、可核查，有利于反映企业受托责任的履行情况。6.1收益的概念20世纪50年代以后，西方国家的通货膨胀问题比较严重，传统会计收益概念下的财务报表越来越不能反映企业真实的财务状况和经营成果。“扩展会计收益概念”被提了出来。扩展会计收益概念仍以财务资本保全概念为依据，但允许有适当的灵活性，它既考虑了经济收益概念所强调的“真实”收益，又注意到了收益项目在计量方面的可操作性，因而容易被接受。6.1收益的概念虽然会计收益概念和经济收益概念完全走向统一是不太

5、可能的，但是未来的会计收益概念将会进一步适应动态经济环境的需求却是令人信服的，这也是会计收益概念发展的大势所趋。6.1收益的概念6.1.2几个容易混淆的概念：盈利、净收益、综合收益与利润盈利是指在收入减去成本后所得到的利润，与其相反的是亏损。赢利通常是指盈利的能力，即所获得利润的能力，通常有赢利能力的强和弱的说法。营利是指谋求利润，强调目的。例如，企业是营利的组织机构。6.1收益的概念盈利与净收益：盈利是指在收入减去成本后所得到的利润；净收益（净利润)是指在利润总额中按规定交纳了所得税以后的利润留存，也称为税后利润或净收入。净收益与综合收益：净收益指在计量某一时期已确认且已实现的

6、全部净资产价值变动；综合收益指计量某一时期已确认（包括已实现和未实现的）的全部净资产价值变动，包括这一期间内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。6.1收益的概念6.1.3收益与资本的关系资本和收益有着密切的关系。从经济理论上讲，资本是某一特定时点存在的财富，收益是某一特定期间内由财富产生的利益流动。在资本和收益关系的许多方面，会计学和经济学的观点是一致的。但是，会计理论与经济理论界定资本和收益的原则、范围不同，所持的资本保全概念也不同，因而对收益的确认与计量也会产生不同的影响。

7、6.2收益的确认与计量6.2.1收益与资本保全资本保全是指在资本得到保持或成本得以补偿之后，多余的部分才可确认为收益。资本保全是计量期间收益的重要争论点，不同的资本保全概念，在确定收益时产生的结果是不一样的。6.2收益的确认与计量1）财务资本保全财务资本保全亦称名义资本保全、货币资本保全，是传统会计所主张的观念，主张以名义货币表示的资本的保全为基础来确定企业收益。2）不变购买力资本保全不变购买力资本保全亦称一般购买力资本保全，主张在不改变会计计量标准但改变会计计量单位（主要有名义