会计理论》第07章-收益的确认与计量

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1、第7章收益的确认与计量《会计理论》22021/9/7内容提要第1节收益的内涵及发展第2节收益确认与计量的理论基础第3节收益确认与计量的原理与运用第4节收入的确认与计量第5节费用的确认与计量第6节利得和损失的确认与计量2021/9/72《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第1章－绪论32021/9/7第1节收益的内涵及其发展1.1收益1.2全面收益1.3收益观念的发展：经济增加值2021/9/73《会计理论》第7章－收益的确认与计量1.1收益（一）收益的不同称谓盈利企业在当期通过各种经营活动创造的净收益净收

2、益产出扣除投入后的净额。盈利是净收益的一部分全面收益企业在报告期内，除与所有者的交易外，由于其他原因所导致的净资产变动净收益是全面收益的一部分42021/9/74《会计理论》第7章－收益的确认与计量52021/9/71.1收益（二）收益的经济学诠释1776年，亚当•斯密《国富论》财富的增加”“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”1890年，阿尔弗雷德·马歇尔《经济学原理》区分实体资本和增值收益20世纪初，欧文·费雪《资本与收益的性质》精神收益、货币收益与实际收益1939年，约翰·R.希克斯《价值与资本》收益是在保持期末

3、和期初同样富有的情况下，一个人在某一时期可能消费的最大金额，且他在期末的财务状况保持得和期初一样完好2021/9/75《会计理论》第7章－收益的确认与计量62021/9/71.1收益（三）收益的会计学观念收益是产出价值大于投入价值的差额，是一定期间内企业实现的收入与相关的成本费用间的差额威廉·A.佩顿和A.C.利特尔顿认为会计主要是作为计算剩余或余额，即成本（作为努力）和收入（作为成果）之间差额的一种方法而存在葛家澍等认为会计学收益要取决于期间收入和费用的正确配比会计收益不仅包括已实现的经营收益，也包括已实现的非经营

4、利得和损失2021/9/76《会计理论》第7章－收益的确认与计量72021/9/71.1收益（四）经济学收益和会计学收益理念的比较经济学收益可更准确地反映企业收益的本质——财富的增加；会计学收益更多地依赖人为设计的会计原则和会计方法经济学收益强调资本保全；会计学收益则更多关注名义上的财务资本保全经济学收益能较完整地反映企业收益信息的全貌；会计学收益则较多地强调经营活动经济学收益可从净资产的增减变动来倒挤求得；会计学收益则主要基于对交易或事项的分析经济学收益要求考虑机会成本；会计学收益则更多考虑可计量的实际成本2021

5、/9/77《会计理论》第7章－收益的确认与计量82021/9/71.1收益（五）收益信息的价值可衡量企业的盈利水平和创利能力可引导投资者进行投资决策可引导债权人做出信贷决策可作为企业税赋征缴的基础有助于政府和主管部门实施监管职能2021/9/78《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量92021/9/71.2全面收益（一）全面收益报告问题的提出物价变动和各种衍生金融工具等的迅猛发展，以会计学收益为核心的传统业绩评价体系受到批评财务指标受对外披露的限制太多容易导致管理当局行为短期化存在太

6、多的选择性和灵活性空间上市公司以利润操纵为主的各种财务丑闻不断各国会计准则制定机构纷纷改进业绩报告模式1992年10月，ASB率先增加“全面已确认利得和损失表1997年6月，FASB要求企业增加第4张表“全面收益表2001年以来，IASB对改进业绩报告的研究从未中止过2021/9/79《会计理论》第7章－收益的确认与计量102021/9/71.2全面收益（二）全面收益所包含的内容定义在报告期内，由企业与所有者以外的交易或事项，及其他情形所产生的净资产变动构成内容不仅包括已实现收益，也包括未实现收益不仅包括经营或贸易活

7、动创造的收益，也包括投资、理财等其他活动的收益不仅包括持续经营活动的收益，还包括非持续经营活动的收益，如处置营业分部的损益等不仅包括与生产经营活动有关的损益，还包括与生产经营活动没有关系的损益2021/9/710《会计理论》第7章－收益的确认与计量``111.2全面收益（三）全面收益的计算由净收益和其他全面收益构成可用公式表示如下净收益＝收入－费用±已实现利得或损失全面收益＝净收益±长期资产的未实现利得或损失（税后）±未实现的汇兑损益及外币报表折算差额（税后）±金融工具的未实现利得或损失（税后）±养老金负债调整（税后

8、）±其他来自所有者之外的净资产变动2021/9/711《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量122021/9/71.3收益观念的发展：经济增加值（一）经济增加值指标的提出20世纪50～60年代经济学家们开发出一些基础性的经济价值指标，如剩余收益和内含报酬率等，用于评价企业业绩`在此基础上，后来人们设计了经济增加