南钢股份所得税会计案例分析案例正文

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1、案例名称：南钢股份所得税会计案例分析专业领域/方向：会计适用课程：《高级财务会计理论与实践》选用课程：适用于会计专业硕士、审计专业硕士《高级审计理论与实务》、《纳税筹划》等相关课程的教学研讨编写目的：通过本案例的教学和讨论，能够帮助学员了解和掌握所得税会计的会计处理。知识点：递延所得税资产（负债）、所得税费用、递延所得税费用关键词：财务指标、盈余管理、收入费用观、资产负债观中文摘要：本案例分析了上市公司南钢股份（600282）最近五年财务报告中有关所得税的会计处理，通过研究实务中真实的会计处理，分析实务界对所得税会计准则的理解，找出实施准则

2、过程中出现的问题，提出所得税会计准则中的不足，为改进准则提供合理建议。ABSTRACT:ThispaperanalyzestheaccountingtreatmentaboutIncomeTaxinrecent5yearsforNangangCo.Thecaseaimsatthepracticalincometaxaccountingtrytofindtheproblems.Accordingly,theauthorgivesadvicestostandards.8一、我国上市公司实施所得税会计准则的现状《企业会计准则第18号——所得税》规

3、定资产负债表债务法是企业所得税的唯一核算方法，由此，我国的所得税会计就从以收入费用为基础转变为以资产负债的价值为基础。这一规定体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，也真正体现了会计的真实公允原则。其目的是提高财务报告信息的相关性，最终提高财务报告信息的质量。企业采用资产负债表债务法核算所得税，确认递延所得税资产/负债，这对我国上市公司的财务状况和经营成果产生了较大的影响。中国上市公司在2007年一一2013年间递延所得税资产的平均数总体上呈上升的势头，其逐年递增趋势尤其明显，平均数由2007年的6,414.02万元逐年递增至2013年的1

4、8,702.14万元。通过CSMAR数据库，统计2007年——2013年上市公司递延所得税资产的确认情况，发现在所有上市中，确认递延所得税资产的企业占所有企业的比例是呈上升趋势的并且是逐年递增的。该比重从2007年的89.53%上升到2013年的94.47%。表示在实施了新所得税会计准则后，上市公司对递延所得税资产的重视程度越来越高,其利用递延所得税资产操纵利润动机会越来越强。由于递延所得税资产在某种程度上是一种虚资产，当企业虚资产在企业总资产中所占比重较大且数额较大时，将会加大企业经营风险，降低企业所提供会计信息的可靠性，给企业本身以及投

5、资决策者带来一定的风险。并且递延所得税资产占总资产的比例越高，意味着企业的资产质量越低，那么该项资产在以后年度带来利益的不确定性越大。在2013年的所有上市公司中，递延所得税资产占总资产比重最大的是四川水井坊股份有限公司（代码：600779），其比重高达7.60%，排在第五十位的上市公司递延所得税资产占总资产的比重也达到了2.66%。这说明中国上市公司所确认的递延所得税资产在总资产中占有一定比例,那么这些上市公司的资产质量如何?值得我们进一步探究。8二、南钢股份的历史背景南京钢铁股份有限公司（以下简称南钢股份）成立于1999年3月18日，是

6、经江苏省人民政府苏政复(1999)23号文批准,由南京钢铁集团有限公司作为主发起人,联合中国第二十冶金建设公司、冶金工业部北京钢铁设计研究总院、中国冶金进出口江苏公司、江苏省冶金物资供销公司等四家企业共同发起设立的。南京钢铁集团有限公司现拥有南京钢铁联合有限公司40%的股权。2000年8月22日经中国证券监督管理委员会批准,南钢股份向社会公开发行股票,并于2000年9月19日在上海证券交易所挂牌交易，股票代码600282。2009年5月，南钢集团公司、复星集团公司、复星产业投资和复星工业发展共同出资设立南京钢联。上述出资人向南京钢联的出资比

7、例分别为40%、30%、20%以及10%。2009年7月，南钢集团公司、复星集团公司、复星产业投资及复星工业发展以其合计持有的南钢联合100%股权对南京钢联进行增资。南京钢联持有南钢联合100%股权。2010年9月，根据中国证监会《关于核准南京钢铁股份有限公司向南京南钢钢铁联合有限公司发行股份购买资产的批复》（证监许可﹝2010﹞1303号）及《关于核准豁免南京南钢钢铁联合有限公司要约收购南京钢铁股份有限公司股份义务的批复》（证监许可﹝2010﹞1304号），南钢股份向南京钢联发行股份购买其相关资产。南京钢联因此持有南钢股份2,190,95

8、2,457股股份，占其总股本的56.53%；南京钢联是南钢联合的唯一股东，南钢联合持有南钢股份1,056,120,000股股份，占南钢股份总股本的27.25%；南京钢联通过直接和