决算前的纳税筹划与汇算清缴讲义

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1、企业会计决算前的纳税处理及企业所得税的汇算清缴刘玉章前言：我国新时期税制改革已经进行了三年，按照中共中央16届3中全会提出的“分步实施”的改革策略和“简税制、宽税基、低税率、严征管”改革原则，我国税收法规正在不断完善。与此同时，为了保证税制改革顺利实施到位，国家税务机关也在逐步强化税收征管，制定了一系列从严征管的制度。例如，《纳税评估管理办法（试行）》（国税发[2005]43号）；《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（总局令第13号）等。最近全国所得税管理工作会议指出，按照科学化、精细化管理的要求，研究加强所得税征管的办法和措施，不断完善所

2、得税制和政策，提高所得税管理的质量和效率。进一步改进和加强所得税汇算清缴工作；强化纳税评估，注意各税种结合起来进行评估，建立科学的纳税评估指标体系。根据总局部署，各级税务机关已初步建立起分行业的指标监控体系，通过对行业财务指标监控，设立利润率和税负的合理区间，筛选出财务指标明显低于预警线的企业，进行纳税评估，并从中选择部分可疑企业进行重点稽查，从而打击偷逃税款的行为。在国家税制改革与加强税收征管同步实施的情况下，企业应深入学习税法，做好纳税与纳税筹划，避免纳税风险。时间已进入第四季度，企业回顾并反思自年初以来的纳税情况，作好全年所得税汇算清

3、缴，已成为企业CEO、CFO面临的课题。为了帮助企业深入解读最新税法，准确掌握所得税汇算清缴的方法，作好全年纳税自查和所得税汇算清缴，真实、准确、及时的编制财务会计报告，我们编写了《会计决算前的纳税筹划与企业所得税的汇算清缴》，希望通过共同研讨，解决企业纳税中的疑点和难点，作好所得税汇算清缴，规避纳税风险，提高企业经济效益。第一讲年终决算前企业所得税纳税处理的总体思路一、收入（销售）总额的控制：收入总额可以分解为销售单价和销售数量。为了控制销售总额，企业经常采用的方法是对关联企业搞定价转移，就是以低于市场公允价的价格把商品销售给低税负地区的

4、关联企业，或以高于市场公允价的价格把商品销售给高税负地区的关联企业，使利润流向税负较低的关联企业，从而，使整个利益集团降低税负。控制收入总额的另一个要素是销售数量，筹划的方法不是不销售或少销售，而是推迟销售实现的时间，其方法就是以赊销、分期收款销售、委托代销等方式销售。二、股权投资所得的控制：国税发[2000]118号文规定：企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以

5、外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。三、存货计价方法的合理掌握：1、在盈利企业，存货成本能从收入总额中税前扣除，存货成本的抵扣效应能够完全发挥，因此，应选择前期成本较大的计价方法。2、在享受所得税优惠政策的企业，应选择减免税期成本小、非减免税期成本大的计价方法，以便最大限度的发挥存货的抵扣效应。3、在亏损企业，选择计价方法应同企业亏损弥补期限相结合，计价方法应能使不能得到税前弥补亏损年度的成本费用较低，尽量保证成本费用的抵扣效应得到最大限度的发挥。四、按税收政策合理掌握费用开支：企业

6、生产经营中的期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用，这些费用的大小直接影响企业的应纳税所得额。可以将费用项目分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。五、合理利用坏帐损失和财产损失的抵税效应抵减应纳税所得额：税法对坏帐损失和财产损失原则上采用直接转销法，《企业所得税税前扣除办法》对坏帐损失的条件作了规定，国家税务总局13号令《企业财产损失所得税前扣除管理办法》对资产永久或实质性损坏的条件也作了明确规定。六、企业集团内部利润的流向控制：我们主张在企业集团内部应统一设置财会部或财务中心，由财会部统

7、一安排集团内部各子公司的利润流向，使集团整体效益最大化。七、减免税筹划：国家为了鼓励某些产业、地区的发展，贯彻科技兴国战略、可持续发展战略，制定了一系列减税、免税的优惠政策，为规范和加强减免税管理工作，总局制定了《减免税管理办法（试行）》（国税发[2005]129号），从2005年10月1日起执行。办法将减免税分为报批类减免税和备案类减免税。（一）报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并真实、准确、齐全报送以下资料：1、减免税申请报告，列明减免税理由

8、、依据、范围、期限、数量、金额等。2、财务会计报表、纳税申报表。3、有关部门出具的证明材料。4、税务机关要求提供的其他资料。纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立