企业所得税汇算清缴前的纳税风险控制

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1、国信税务师事务所您贴身的税务顾问2010年企业所得税汇算清缴前的纳税风险控制——纳税审核、账务调整及相关凭据准备一、账务调整办法企业在纳税审核过程中，对于发现的错漏账项，应当进行账务调整，保证账账相符、账证相符、账实相符。(一)账务调整的基本方法账务调整的基本方法有三种：补充登记法；反向冲销法；综合调整法。1.补充登记法补充登记法，是指通过编制会计分录，将应调整金额直接补充登记入账的一种调账方法。它一般适用于漏记账项，或者错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。【例1-1】某运输公司本期出租运输

2、工具取得收入100000元，误按“交通运输业”税目计提营业税3000元。账务处理为：借：营业税金及附加3000贷：应交税费——应交营业税3000分析：该公司出租运输工具，应当按照“服务业”税目“租赁业”计算缴纳营业税，但公司错用税目税率，少纳营业税2000元（10000×5%-3000）。本例可以采用“补充登记法”将漏计金额补充登记入账：借：营业税金及附加2000贷：应交税费——应交营业税20002.反向冲销法反向冲销法，是指先编制与原会计处理相反的会计分录，冲销错误账项；再编制正确的会计分录，重新登记账簿的一

3、种调账方法。它一般适用于当期会计科目错误，或者会计科目正确但多计核算金额，且没有影响后续核算的情况。【例1-2】某工业公司将本月生产车间管理人员的工资20000元误计入管理费用。账务处理为：借：管理费用20000贷：应付职工薪酬——工资20000分析：生产车间管理人员的工资应列入制造费用，不应计入管理费用。该公司错用会计科目，且发生在当期，可用反向冲销法作账务调整：(1)编制相反的会计分录，冲销原账：借：应付职工薪酬——工资20000贷：管理费用20000(2)重新编制正确的会计分录：借：制造费用20000贷：

4、应付职工薪酬——工资2000051国信税务师事务所您贴身的税务顾问■或者两笔合并一笔，采用“综合调整法”直接调账：借：制造费用20000贷：管理费用200003.综合调整法综合调整法，是指将反向冲销法与补充登记法综合运用的一种调账方法。在会计凭证中，当一方会计科目正确，另一方会计科目用错的情况下，正确一方不作调整，错误一方作转账调整。这种方法在所得税纳税审核后的账务调整中经常运用。【例1-3】某工业公司（一般纳税人）将购进的生产用材料用于本企业厂房扩建工程；该批材料实际成本为30000元，其进项税额已在购进月份

5、申报抵扣，增值税税率为17%。该公司的账务处理为：借：管理费用30000贷：原材料30000分析：该公司厂房扩建工程领用生产用材料，应当计入在建工程成本，不应计入管理费用。同时。该批材料的进项税额应作进项税额转出处理。本例可作如下账务调整：借：在建工程35100贷：管理费用30000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100(二)不同期间错误账项的调整对于不同期间发生的错误账项，应当采取不同的办法进行调整。1.对当期错误账项的调整对审核中发现的属于当期发生的错误账项，可以根据正常的会计核算程序，采用补充登记

6、法、反向冲销法或综合调整法，调整当期相关账项。对于按月结转利润的纳税人，其影响损益的错误账项，如果是当月发生的，可以直接调整错账本身；以前月份发生的，应先调整相关账项，再调整“本年利润”数。2.对上年或以前年度错误账项的调整对审核中发现的属于上年或以前年度发生的影响损益的错误账项，应当分别以下情况处理：(1)对影响损益的非重要的前期会计差错，在会计处理上，不调整前期损益，只调整对本年损益的影响数。但是，按照税法规定，仍需调整前期所得或损失，不能将其转移到本纳税年度。(2)对影响损益的重要的前期会计差错，会计处理

7、与税务处理办法基本一致，需要通过“以前年度损益调整”账户进行调整。【例1-4】某工业公司上年度出租仓库取得收入20万元挂在“预收账款”账上，未作收入处理。该仓库原值250万元，已纳房产税2.10万元；厂房租赁合同已贴花，但其他相关税金漏计。分析：该公司租金收入未作收入处理，漏纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税；少纳房产税。■计算应补缴的税费：应补营业税：200000×5%=10000（元）应补城建税：10000×7%=700（元）应补教育费附加：10000×3%=300（元）51国信税务师事务所您

8、贴身的税务顾问应补房产税：200000×12%-21000=3000（元）应补企业所得税：（200000-10000-700-300-3000）×25%=46500（元）■账务调整：①借：预收账款200000贷：以前年度损益调整200000②借：以前年度损益调整60500贷：应交税费——应交营业税10000——应交城建税700——应交教育费附加300——应交房产税3000——应交企业所