汇算清缴纳税申报表

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1、汇算清缴纳税申报表房地产企业汇算清缴纳税申报表的填列　　由于不符合会计准则收入确认条件的未完工开发产品收入要先行计算企业所得税，相应的，房地产企业年度纳税申报表的填列方式也有别于其他行业。特别是在企业所得税总体原则下，呈现出一定的地域特点。　　一、未完工开发产品收入计入附表三的申报方式　　以《辽宁省大连市地方税务局关于明确房地产开发经营业务企业所得税相关问题的通知》（大地税函[2009]77号）为例，该文规定：未完工开发产品计税毛利额计入应纳税所得额的计算如下：　　企业销售未完工开发产品取得的收入（包括预收款定金、预约保证

2、金、合同保证金）等按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应纳税所得额。　　开发产品完工后，企业应及时将未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入并按规定结算其计税成本，同时对其对应的预计毛利额扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整减少额并入当期应纳税所得额。计算公式为：　　本期纳税调整增加额=∑[本期销售未完工开发产品收入×预计计税毛利率－（本期销售未完工开发产品收入缴纳的营业税金及附加+本期销售未完工开发产品收入缴纳的土地增值税）]　　本期

3、纳税调整减少额=∑[本期销售未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入额×预计计税毛利率－（本期销售未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入缴纳的营业税金及附加+本期销售未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入缴纳的土地增值税）]　　开发产品完工后，未完工开发产品收入结转完工开发产品收入时，纳税调整减少额应与纳税调整增加额相等。　　年度汇算清缴申报时，“本期纳税调整增加额”计入年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第3栏“调增金额”。　　“本期纳税调整减少额”计入年度纳税申报表

4、附表三《纳税调整项目明细表》第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第4栏“调减金额”。　　“销售未完工开发产品取得的收入”计入年度纳税申报表附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”。　　《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第3行“营业税金及附加”填报完工开发产品收入缴纳的“营业税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加”等相关税费。　　二、未完工开发产品收入计入主表的申报方式　　以《北京市国家税务局、北京市地方税务局转发国家税务总局关于印

5、发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知的通知》（京国税发[2009]92号）为例，该文就纳税申报表填报口径有以下规定：　　（一）企业取得销售未完工开发产品收入年度汇算清缴申报时的处理　　1．销售未完工开发产品收入额的填报　　企业取得的销售未完工开发产品收入额，年度汇算清缴申报时填报在《企业所得税年度纳税申报表》（A类）第1行“营业收入”栏和附表一（1）《收入明细表》第4行“销售货物”栏及附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列“调减金额”。　　2．预计毛利额的填报　　企业取得的销售未完工开发产品收入额按照

6、规定的计税毛利率计算的预计毛利额，年度汇算清缴申报时填报在附表三《纳税调整项目明细表》第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”栏第3列“调增金额”。　　3．销售未完工开发产品实际缴纳的营业税金及附加、土地增值税的填报　　企业销售未完工开发产品实际缴纳的营业税金及附加、土地增值税如果会计处理时未计入营业税金及附加等科目核算，年度汇算清缴申报时填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列“调减金额”。　　（二）企业销售未完工开发产品完工年度结转销售收入汇算清缴申报时的处理　　1．《企业所得税年度纳税申报表》（A

7、类）第1行“营业收入”栏和附表一（1）《收入明细表》第4行“销售货物”栏不包括已按照上列第一条第一项处理的销售未完工开发产品的收入额，年度汇算清缴申报时将其填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第3列“调增金额”。　　2．实际毛利额与其对应的预计毛利额差额调整的填报　　已按照上列第一条第二项处理的预计毛利额，年度汇算清缴申报时填报在附表三《纳税调整项目明细表》第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第4列“调减金额”。　　3．销售未完工开发产品实际缴纳的营业税金及附加、土地增值税的填报处理　　已按照上列第一

8、条第三项处理的营业税金及附加、土地增值税，年度汇算清缴申报时填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第3列“调增金额”。　　此种申报方式较大连地税的申报方式保持了主表、附表逻辑关系的一致性，便于直接确定广告和业务宣传费、业务招待费的基数，不足之处是与企业的利润表差异可谓天壤之别。　　三、各地落