汇算清缴具体方法与纳税申报表填报技巧[甘肃]

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1、09年汇算清缴具体方法与纳税申报表填报技巧第一部分09年汇算清缴相关配套政策解析与运用第一项查账征收企业2009年度有关汇算清缴新政策的解读一、有关收入的新政策解读（一）收入确认原则税法对收入的确认原则《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2008〕875号规定除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留

2、通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。销售商品的收入的确认条件：1.合同已经签订，且已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业对已经售出的商品，既没有通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对商品实施实质性的控制。3.收入的金额能够可靠地计量，估计的收入不缴纳企业所得税。思考：甲企业对本企业的办公楼进行评估，发生评估增值2000万元。借：固定资产2000贷：资本公积2000问1：这2000万元评估增值是否缴纳营业税？问2

3、：是否缴纳土地增值税？问3：是否缴纳印花税？问4：是否缴纳房产税？问5：是否缴纳企业所得税？4.已发生或将发生的成本能够可靠地核算。（二）销售货物收入1.分期收款方式第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；2.代销商品税法规定：所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。掌握代销货物的关键，是受托方以委托方的名义，从事销1售委托方的货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。代销货物有以

4、下三个特点：代销的货物其所有权属于委托方；受托方按委托方规定的条件（如价格）出售；货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。3.销售需要安装或检验的商品国税函〔2008〕875号销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。原税法不考虑销售商品是否需要安装或检验，应税收入确认的基本条件则根据经济交易完成的法律要件是否具备，是否取得交换价值，强调发出商品、提供劳务的同时收讫价款或索取价款的凭据，注重于货款的结算和发票的开具，也就是纳税义务的发生时间。

5、会计准则在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。4.附有销售退回条件的商品销售税法不考虑会计核算要遵循的谨慎性原则。对附有销售退回条件的商品销售会计上要充分考虑这些收入将来要承担的潜在义务，但原税法不考虑销售退回纳税人潜在负债的可能性和经营风险，只要符合税法确认收入的条件即纳税义务发生时间就应确认应税收入。由于确认标准不同，造成了会计与税法对收入确认时间的差异。5.销售商品采用预收款

6、方式6.以旧换新对以旧换新销售收入的确认原则和方式，会计与税法两者处理方法一致。即：销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。国税函〔2008〕875号（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。7.售后回购国税函〔2008〕875号（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认

7、为利息费用。8.售后回租售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯称之为"回租".售后租回交易实质上是一项融资行为，而不是销售行为。因此，出售资产的损益应分期摊销，而不应确认为出售当期的损益。如果将售后租回损益一次确认为出售当期的损益，可能会导致对各期利润的操纵。9.销售退回税法规定：（1）企业发生的除了资产负债表日后事项规范的销售退回外，其他的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。“适当证明”是指发生销货退回或

8、销售折让的，除按照《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》财税［2007］18号的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。2（2）企业发生的资产负债表日后事项规范的销售退回，对企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的