税收会统核算及相关操作2011年5月x

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1、税收会统核算及相关操作安徽省国家税务局收入规划核算处刘星税收会计的概念税收会计是核算与监督税收资金运动的一门专业会计。为税收决策及时、准确地提供信息资料，以保证税收政策法规的正确贯彻执行和应征税款及时、足额入库的一种税收管理活动。税收会计手段变化，目的不变会计工作重心发生变化税收会计属性具有反映和控制两大基本职能。1、税收会计的反映职能，是指税收会计具有连续、系统、全面、综合地记录、计算、整理、汇总、分析和预测税金运动结果及运动趋势，从而反映和预测税收业务活动情况及其发展变化趋势的功能。2、税收会计的控制职能是指税收会计具有通过既定的方法、制度和目标，运用会计核算提供的信息，

2、对税收资金运动过程进行监督管理。税收会计的基本内涵税收会计包括6个方面内涵会计主体会计计量单位会计核算对象会计职能会计目的会计本质税收会计的记账方法税收会计采用“借贷记账法”。税收会计“借贷记账法”是以税务机关为会计主体，以税收资金活动为记账主体，采用“借”、“贷”为记账符号，运用复式记账原理，反映税收资金的运动变化情况。其会计科目划分为资金来源和资金占用两大类。它的所有账户分为借方和贷方，借方记录资金占用的增加和资金来源的减少，贷方记录资金来源的增加和资金占用的减少。对于每一项税收业务，都必须按照相等的金额同时记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，或一个账户的借方（贷方）和

3、几个账户的贷方（借方）。税收会计核算对象税收会计的核算对象是税收资金及其运动，即税务部门组织征收的各项收入的应征、征收、减免、欠缴、上解、入库和提退等运动的全过程。这里所讲的税收资金，即包括税务部门负责征收的各项税收，又包括各项其他非税收入。税收资金形式（一）税收资金的来源形态是税收资金形成的具体渠道，包括应征税金、多缴税金和暂收款三种。1.应征税金是根据税法规定，纳税人发生纳税义务后，向税务机关申报或由税务机关直接核定以及纳税检查中查出的应该向国家缴纳的税金。它是税收资金取得和形成的主要来源，应征税金对税务机关来说是应该征收的税款，对纳税人来说是应该向国家缴纳的税款。2、多

4、缴税金是因各种原因，致使纳税人超过其应缴纳税款而多缴的税金，这部分税款应退还给纳税人，但在退还之前，多缴税金是一部分已征税金的形成来源。3、暂收款是指税务机关按照税法的规定，向纳税人收取的纳税保证金、发票保证金、拍卖款和税款结报时长出的待定款项。其性质不属于税金，是一种暂收保存款，但由于这部分暂收款是在税金征收过程中形成的，而且一般会转化成税金，所以，在税收会计上把它视为税金的一种来源形态。税收资金形式（二）税收资金的占用形态是指税金形成以后的存在形态，具体可分为欠缴税金、待解税金、在途税金、减免税金、入库税金、提退税金、损失税金和保管款。1、欠缴税金又被称为待征税金，是指纳

5、税人已经自行申报或税务机关已经核定和已决定应缴但尚未缴纳的税金。它包括已经申报或已经核定和决定应缴但尚未到纳税期限的未缴税金及已经超过纳税期限尚未缴纳的税金。2、待解税金是已经征收但还没有缴入国库经收处，暂时存放在税务机关或金融单位的现金税款，即库存现金税款和银行存款税金。3、在途税金指已经征收并缴入国库经收处，但尚未划入国库的税金。4、减免税金指税务机关根据税法有关减税和免税的规定，经过核定，对符合减免税规定的纳税人所应纳的但予以免征或减征的税金。现行“减免税金”科目得核算范围不包括未发生的减免税、出口退税、注销欠税和非生产经营性单位（个人）的征前免征税款。5、入库税金指已

6、经划入国库的税金。这部分税金扣除退库的税金后，便形成了可供国家财政使用的预算资金。6、提退税金指根据国家有关规定，从已经征收和已经入库的税金中进行退税而形成的税金，其内容主要有税务机关从自收税款中办理的小额退税和从金库中办理的结算汇算退税、出口退税、减免退税、误收退税等。7、损失税金指因各种原因而造成损失的税金，包括损失后等待处理的税金和已经核销的税金。8、保管款指收取后暂存在税务机关或金融单位的纳税保证金、发票保证金、拍卖款和结算时多出的款项。保管款与暂收款相对应。税收会计凭证税收会计凭证分为原始凭证和记帐凭证。原始凭证分为应征凭证、减免凭证、征解凭证、入库凭证、提退凭证、

7、其他凭证六类。应征凭证包括纳税申报表、核准停业通知书、代征代扣税款结报单、申报(缴款)错误更正通知书、海关(代征税款)专用缴款书，定税清册、各种处理决定书、临时征收凭证，加收滞纳金通知书等入库凭证包括各种税收缴款书回执联、预算收入日报表、更正通知书。征解凭证是纳税人、扣缴义务人和代征单位缴纳税款或办理税款结报和上解时使用的凭证，是核算上解、在途和待解税金的依据。缴款书报查联、、完税证存根联等。注意下列几类凭证1、划解税款凭证本凭证是专为有税款划入、划出业务的税务机关设置的，主要是由于税务机构的设置与财政