高级财务会计 第十一章

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1、第十一章习题答案三、计算及会计处理题1．【答案】：（1）编制正大公司20×0年度合并财务报表相关的抵销分录①对A公司个别报表进行调整：借：固定资产500　　贷：资本公积500借：管理费用50　　贷：固定资产50②对内部交易进行抵销：a.内部存货交易的抵销借：营业收入1600　　贷：营业成本1600借：营业成本240　　贷：存货240借：递延所得税资产60　　贷：所得税费用60b.内部固定资产交易的抵销借：营业收入800　　贷：营业成本680　　　　固定资产——原价120借：固定资产——累计折旧10（12

2、0/6×6/12）　　贷：管理费用10借：递延所得税资产27.5　　贷：所得税费用27.5③按权益法调整长期股权投资经调整后，A公司20×0年度实现的净利润＝800—50—240—800＋680＋10＝400（万元）权益法下，A公司应确认的投资收益＝400×60%＝240（万元）借：长期股权投资240　　贷：投资收益240④抵销正大公司长期股权投资和A公司所有者权益：借：股本　　　　　2000　　资本公积　　　700　　盈余公积　　　880　　未分配利润　　820（500＋400—80）　　商誉　　　　

3、　400　　贷：长期股权投资　　3040（2800＋240）　　　　少数股东权益　　1760（4400×40％）⑤抵销正大公司投资收益和A公司利润分配项目：借：投资收益　　　　　　　　　240　　少数股东损益　　　　　　　160（400×40％）　　未分配利润——年初　　　　500　　贷：提取盈余公积80　　　　未分配利润——年末　　　　　820⑥内部债权债务的抵销：借：应付账款1400　　贷：应收账款1400借：应收账款——坏账准备150　　贷：资产减值损失150借：所得税费用37.5　　贷：递延所得

4、税资产37.5（2）编制正大公司20×1年度合并财务报表相关的调整、抵销分录①对A公司个别报表进行调整：借：固定资产500　　贷：资本公积500借：未分配利润——年初50　　贷：固定资产50借：管理费用50　　贷：固定资产50②对内部交易进行抵销：a.内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润——年初　240（1600×15％）　　贷：营业成本　　　　　　240借：递延所得税资产60　　贷：未分配利润——年初60借：营业收入　　　　　10000　　贷：营业成本　　　　　　10000借：营业成本　　　　　40

5、0（2000×20％）　　贷：存货　　　　　　　　400借：递延所得税资产40　　贷：所得税费用40b.内部固定资产交易的抵销：借：未分配利润——年初　　120（800－680）　　贷：固定资产——原价　　　　120借：固定资产——累计折旧　10[（800－680）÷6×6÷12]　　贷：未分配利润——年初　　　10借：递延所得税资产27.5　　贷：未分配利润——年初27.5借：固定资产——累计折旧　20　　贷：管理费用　　　　　　　20借：所得税费用5　　贷：递延所得税资产5③按权益法调整长期股权投资

6、经调整后，A公司20×1年度的净利润＝990—50＋240—400＋20＝800（万元）权益法下，A公司因确认的投资收益＝800×60%＝480（万元）借：长期股权投资480　　贷：投资收益480④抵销正大公司长期股权投资和A公司所有者权益：借：股本　　　　　2000　　资本公积　　　700　　盈余公积　　　979（880＋99）　　未分配利润　　1521（820＋800—99）　　商誉　　　　　400　　贷：长期股权投资　　3520（3040＋480）　　　　少数股东权益　　2080（5200×40％

7、）⑤抵销正大公司投资收益和A公司利润分配项目：借：投资收益　　　　　　　　　480　　少数股东损益　　　　　　　320（800×40％）　　未分配利润——年初　　　　820　　贷：提取盈余公积　99　　　　未分配利润——年末　　　　　1521⑥内部债权债务的抵销：借：应收账款——坏账准备　150　　贷：未分配利润——年初　　150借：未分配利润——年初37.5　　贷：递延所得税资产37.5借：应付账款　　　　　　1800　　贷：应收账款　　　　　　　1800借：应收账款——坏账准备　50　　贷：资产减值

8、损失　　　　　　50借：所得税费用12.5　　贷：递延所得税资产12.52．【答案】（1）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录计算调整后的净利润＝400—（500—300）＋200/5×6/12—（10—9）×160＋160＝220（万元）　　借：长期股权投资　　　　　　　132　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　132（220×60%）　　借：投资收益　　　　　　　　　180